Раздел содержит систематизированный перечень налогов, сборов, специальных налоговых режимов, страховых взносов и иных обязательных платежей, применявшихся в Российской Федерации с 1992 года по настоящее время.
Этот период отражает переход от налоговой системы начала 1990-х годов к кодифицированной модели, основанной на Налоговом кодексе Российской Федерации.
В разделе представлены как действующие налоги — налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, имущественные налоги, специальные налоговые режимы и страховые взносы, — так и платежи, уже ушедшие в историю.
Среди них особенно показательны:
налог на покупку иностранных денежных знаков,
налог на пользователей автомобильных дорог,
налог на реализацию горюче-смазочных материалов,
налог с владельцев транспортных средств,
сбор за использование наименований «Россия» и «Российская Федерация»,
налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.
Раздел позволяет увидеть, как российская налоговая система менялась вместе с экономикой: от множества переходных и целевых платежей 1990-х годов к более структурированной системе федеральных, региональных и местных налогов, специальных режимов и страховых взносов.
По каждому налогу приводятся его вид или уровень, год начала действия, год окончания действия, нормативный правовой акт, ссылка на источник и краткая характеристика.
Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН) (2022-2027 гг.)
Специальный налоговый режим, период действия 2022-2027 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения»
Особенность режима — автоматический расчет налога налоговым органом и отсутствие обычных страховых взносов, кроме взносов на травматизм. АУСН действует в ограниченном числе регионов. Режим могут применять организации и ИП с доходом не более 60 млн руб., численностью до 5 человек и без филиалов. Объекты налогообложения: «доходы» со ставкой 8% или «доходы минус расходы» со ставкой 20%. Налог исчисляется автоматически налоговым органом на основе данных банков, онлайн-касс и уполномоченных операторов. Страховые взносы не исчисляются и не уплачиваются, кроме взносов на травматизм. Налоговый период — месяц. Уплата налога производится ежемесячно не позднее 25-го числа. Декларацию подавать не нужно. Плательщик освобождается от НДС (кроме ввозного), налога на прибыль/НДФЛ и налога на имущество (кроме кадастровых объектов). Все расчеты ведутся в личном кабинете на сайте ФНС или через банк.
Федеральный косвенный налог, период действия 1992-2000 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 06.12.1991 № 1993-I «Об акцизах»
Акцизы являлись косвенными налогами на отдельные виды товаров, которые прежде всего, несли вред здоровью населения или окружающей среде (наряду с массовым потреблением отдельных товаров): алкоголь, табак, нефтепродукты, автомобили и иные подакцизные товары. Но на первом этапе акцизы исчислялись и с предметов «роскоши» того периода (хрусталь, ковры, шоколад, ювелирные изделия и др.). Плательщиками выступали производители подакцизной продукции, лица, совершающие отдельные операции с ней, а также импортеры при ввозе товаров. Объектом являлась реализация, передача или ввоз подакцизного товара, а налоговая база определялась в стоимостном выражении. Ставки устанавливались по конкретным товарам в процентах к отпускным ценам. Акцизы выполняли две функции: фискальную и регулирующую, поскольку ограничивали потребление вредных товаров и изымали часть дохода от высокорентабельных рынков. Налог включался в цену товара и фактически переносился на конечного потребителя. В современной системе акцизы регулируются главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный косвенный налог, период действия с 2001 г.
Нормативная основа: Глава 22 Налогового кодекса Российской Федерации
Акцизы платят организации и индивидуальные предприниматели, производящие или импортирующие подакцизные товары (этиловый спирт, алкоголь, табак, бензин, дизель, моторные масла, автомобили, мотоциклы с мощностью свыше 150 л.с., электронные сигареты и жидкости для них). Налог взимается с реализации этих товаров на территории Российской Федерации, с ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, а также с передачи внутри структуры (например, для дальнейшего производства). При производстве отдельных видов нефтепродуктов объектом является получение подакцизного товара (прямогонный бензин, ортоксилол и др.), направление нефтяного сырья на переработку. Налоговая база — объем в натуральном выражении (для спирта, бензина, пива) или стоимость (для газа). Основные ставки установлены по каждому виду подакцизного товара: по спирту и алкогольной продукции — в рублях за 1 литр безводного этилового спирта или литр продукции; по табачным изделиям — комбинированные ставки (фиксированная сумма за 1000 штук плюс процент от расчетной стоимости); по бензину, дизельному топливу, моторным маслам — твердые ставки в рублях за тонну; по автомобилям и мотоциклам — ставки в рублях за 1 л.с. в зависимости от мощности, по газу горючему природному — в процентах. Сумма исчисленного акциза может быть уменьшена на налоговые вычеты по суммам, уплаченным при приобретении подакцизного сырья (например, спирта для производства алкоголя). В отношении отдельных товаров (продукция нефтепереработки) к вычету применяется повышающий коэффициент. Налоговый период — месяц. Уплата производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным, а также по истечении более длительного периода в зависимости от статуса налогоплательщика (третьего, шестого и девятого месяца). Декларация подается ежемесячно до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан (1992-2002 гг.)
Федеральный косвенный налог, период действия 1992-2002 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-I «О дорожных фондах в Российской Федерации»
Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан были специальным платежом, связанным с оборотом автомобилей в пользу физических лиц. Плательщиками выступали организации-производители автомобилей. Объектом была продажа легкового автомобиля для личного использования, а база определялась отпускной ценой предприятия-изготовителя. Платеж был косвенным налогом: его сумма включалась в цену автомобиля и в конечном счете перекладывалась на покупателя. Ставки устанавливались Правительством Российской Федерации в процентах от стоимости. Назначение состояло в пополнении дорожных фондов и увязке роста числа автомобилей с финансированием дорожной инфраструктуры. Сумма акциза включалась в налоговую базу для расчета НДС, то есть НДС начислялся на стоимость товара, уже включающую в себя акциз. Он применялся вместе с другими дорожными налогами - налогом с владельцев транспортных средств, налогом на пользователей автомобильных дорог и налогом на приобретение автотранспортных средств. Позднее эта конструкция была отменена в ходе реформы дорожных фондов и налоговой системы.
Федеральный прямой ресурсный налог, период действия с 2005 г.
Нормативная основа: Глава 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации
Водный налог платят организации и ИП, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование на основании лицензии (или договора водопользования). Объекты: забор воды из водных объектов, использование акватории, использование водных объектов без забора для гидроэнергетики и сплава леса. Налоговая база определяется видом водопользования: объем забранной воды, площадь предоставленной акватории, количество электроэнергии, объем сплавляемой древесины и расстояние сплава. Ставки налога установлены в зависимости от вида водопользования в рублях: за 1000 куб. м (для забора), за 1 кв. км акватории в месяц, за 1 тыс. кВт·ч электроэнергии (для ГЭС), за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на 100 км сплава — с дифференциацией по экономическим районам и видам водных объектов. Базовые ставки индексируются с учетом инфляции и учитывают лимит забора воды, наличие измерительных средств. Налоговый период — квартал. Уплата производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларация подается в налоговый орган по месту нахождения водного объекта (или по месту учета) не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2005-1 «О государственной пошлине»
Государственная пошлина представляет собой обязательный платеж за совершение государственными органами, судами, нотариусами и иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, и является не налогом, а сбором согласно ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации. Плательщиками являлись организации и физические лица, обращающиеся за регистрацией прав, выдачей документов, рассмотрением исков, нотариальными действиями, регистрацией актов гражданского состояния и другими услугами публично-правового характера. Объектом обложения являлся факт обращения за конкретным юридическим действием. Ставка пошлины была дифференцирована в зависимости от органов, осуществляющих юридически значимые действия, видов действий, могла быть фиксированной (в рублях) либо адвалорной — в зависимости от стоимостных показателей (цены иска, стоимости имущества или характера действия). Пошлина обычно уплачивалась до совершения действия, а подтверждение оплаты прилагалось к заявлению или документам. Для отдельных категорий лиц и дел были предусмотрены льготы, отсрочки, рассрочки или освобождение. С 2005 г. пошлина кодифицирована в главе 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Нормативная основа: Глава 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации
Государственную пошлину платят организации и физические лица при обращении за совершением юридически значимых действий: регистрация прав на недвижимость, регистрация юридических лиц и ИП, выдача документов, судебные иски (в арбитраж, суды общей юрисдикции, мировым судьям), нотариальные действия, регистрация брака, выдача заграничного паспорта, водительского удостоверения, регистрация транспортных средств, проставление апостиля, предоставление сведений из реестров и многие другие. Ставки установлены как твердые суммы либо процент от цены требования. Примеры: за регистрацию юридического лица — 4000 руб.; за регистрацию ИП — 800 руб.; за подачу имущественного иска пошлина исчисляется по прогрессивной шкале от цены иска; за выдачу отдельных документов и совершение нотариальных действий действуют фиксированные размеры, за заграничный паспорт нового поколения — 5000 руб.) или проценты от цены иска (при подаче исковых заявлений имущественного характера — от 4% до 0,2% в зависимости от суммы). Льготы предусмотрены для ветеранов, инвалидов, органов власти, бюджетных учреждений и др. Пошлина уплачивается до совершения действия (или при подаче заявления). Отчетности нет, плательщик прилагает квитанцию (платежное поручение) к документам. При отказе в совершении действия пошлина возвращается.
Единый налог на вменённый доход для определенных видов деятельности (ЕНВД) (1999-2002 гг.)
Региональный специальный налоговый режим, период действия 1999-2002 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»
Единый налог на вмененный доход применялся к отдельным видам малого бизнеса, где государство считало затруднительным достоверно контролировать фактические доходы. Плательщиками были организации и ИП, осуществлявшие розничную торговлю, общественное питание, бытовые услуги, перевозки, размещение рекламы и другие виды деятельности, включенные региональными актами. Объектом был не фактический доход, а вмененный доход — расчетная потенциальная прибыль, определяемая по физическим показателям: площади торгового зала, количеству работников, транспортных средств, посадочных мест и т.п. Налоговая база корректировалась коэффициентами, учитывающими инфляцию, место ведения бизнеса и особенности деятельности. Ставка ЕНВД составляла 15% от вмененного дохода. Муниципальные образования могли корректировать налоговую нагрузку через коэффициент К2; налог рассчитывался не с фактической выручки, а с базовой доходности и физических показателей. Режим заменял ряд налогов общей системы и существенно упрощал отчетность, но мог быть несправедливым, если расчетный доход не соответствовал реальному. ЕНВД применялся как региональный, а затем как специальный режим по Налоговому кодексу Российской Федерации; окончательно отменен с 2021 года.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (2003-2020 гг.)
Специальный налоговый режим, период действия 2003-2020 гг.
Нормативная основа: Глава 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации
Единый налог на вмененный доход применялся к отдельным видам малого бизнеса, где государство считало затруднительным достоверно контролировать фактические доходы. Плательщиками были организации и ИП, осуществлявшие розничную торговлю, общественное питание, бытовые услуги, перевозки, размещение рекламы и другие виды деятельности, включенные региональными актами. Объектом был не фактический доход, а вмененный доход — расчетная потенциальная прибыль, определяемая по физическим показателям: площади торгового зала, количеству работников, транспортных средств, посадочных мест и т.п. Налоговая база корректировалась коэффициентами, учитывающими инфляцию, место ведения бизнеса и особенности деятельности. Ставка ЕНВД по Налоговому кодексу составляла 15% от вмененного дохода. При этом местные власти имели право снижать ставку: с 1 октября 2015 года они могли устанавливать ее в диапазоне от 7,5% до 15% в зависимости от категории плательщика и вида деятельности. Режим заменял ряд налогов общей системы и существенно упрощал отчетность, но мог быть несправедливым, если расчетный доход не соответствовал реальному. Первоначально ЕНВД применялся на региональном уровне, затем был кодифицирован как специальный налоговый режим по Налоговому кодексу Российской Федерации; окончательно отменен с 2021 года.
Федеральный прямой налог, период действия 2001-2009 гг.
Нормативная основа: Глава 24 Налогового кодекса Российской Федерации
Единый социальный налог был федеральным налогом, заменившим часть страховых взносов во внебюджетные фонды в 2001-2009 гг. (в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фондов обязательного медицинского страхования). Плательщиками являлись работодатели, производившие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты и иные самозанятые категории. Объектом были выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, а база определялась по сумме начисленных выплат с учетом исключений. ЕСН предназначался для финансирования пенсионного, социального и медицинского обеспечения через распределение поступлений между соответствующими фондами. Тарифы были регрессивными: при росте выплат ставка снижалась, что должно было уменьшать нагрузку на высокие зарплаты и выводить оплату труда из тени, максимальная ставка для выплат в пределах начальной части базы составляла 26%, при росте базы эффективная ставка снижалась. Налог распределялся между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами. Налог администрировался налоговыми органами, что отличало его от классических страховых взносов. С 2010 г. ЕСН был отменен, а вместо него вновь введены страховые взносы во внебюджетные фонды вне рамок налогового законодательства, но впоследствии возвращены в сферу налогового администрирования в статусе страховых взносов по главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Местный прямой налог, период действия 1992-2004 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю»
Плательщиками земельного налога являлись лица — собственники, владельцы и пользователи земельными участками. Объектом налогообложения являлся земельный участок, а налоговая база определялась как площадь земельного участка. Ставки налога устанавливались в рублях в зависимости от категории земель и их целевого назначения с учетом природных зон, групп почв, а также местоположения и градостроительной ценности территории городов и поселков. Например, для городских земель средние ставки зависели от экономического района и численности населения. Например, в Северном районе при населении до 20 тысяч человек ставка составляла 0,5 рубля за квадратный метр в год, а при населении от 20 до 50 тысяч — 1,1 рубля. В Центральном районе для городов с населением от 50 до 100 тысяч человек ставка равнялась 1,7 рубля за квадратный метр. Для сельскохозяйственных угодий ставки рассчитывали в рублях за гектар: минимальная ставка для пашни составляла 0,63 рубля за гектар, для сенокосов — 0,38 рубля, а для пастбищ — 0,29 рубля. При этом региональные ставки могли быть существенно выше: например, в одном из районов Республики Ингушетия налог на пашню достигал 3674 рублей за гектар. По налогу действовали льготы, устанавливаемые как Законом Российской Федерации, так и органами местного самоуправления. Юридические лица исчисляли налог самостоятельно и ежегодно не позднее 1 июля представляли в налоговые органы расчет по каждому участку. Гражданам налог начисляли налоговые органы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручали им платежные извещения. Уплата производилась равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Закон утратил силу с 1 января 2006 года в связи с введением в действие главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.
Нормативная основа: Глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации
Земельный налог взимается с лиц (организаций и физических лиц), владеющих земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения. Объектом является земельный участок, а налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Предельные (максимальные) ставки дифференцированы по категориям земель: не более 0,3% кадастровой стоимости для земель сельскохозяйственного назначения, земель под жилищным фондом, садоводством, огородничеством и отдельных ограниченных в обороте земель; не более 1,5% — для прочих земельных участков. Конкретные ставки устанавливаются муниципальными актами. Налоговый период — календарный год, отчетные периоды для организаций — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Уплата налога осуществляется: организациями в срок не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом, и не позднее 28 февраля следующего года. Физическими лицами налог уплачивается на основании налоговых уведомлений налогового органа не позднее 1 декабря следующего за налоговым периодом года. Налоговая декларация не представляется.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Курортный сбор взимался на территориях курортов и туристических местностей с лиц, прибывающих на отдых, лечение или временное пребывание. Плательщиками обычно являлись физические лица, размещавшиеся в санаториях, пансионатах, гостиницах или иных средствах размещения. Объектом был факт пребывания на курортной территории, а размер сбора устанавливался местными органами в фиксированной сумме или в зависимости от срока пребывания. Размер сбора устанавливался местными актами в фиксированной сумме с физического лица за пребывание в курортной местности. Поступления имели целевое назначение: финансирование благоустройства, содержания курортной инфраструктуры, санитарных мероприятий, охраны природных лечебных ресурсов. Сбор администрировался через организации размещения или при регистрации отдыхающих. Он отличался от туристического налога тем, что был привязан к курортному статусу территории и местному регулированию. В дальнейшем такие сборы были отменены, а позднее идея платежа за туристическую инфраструктуру была восстановлена в форме курортного эксперимента и туристического налога, порядок исчисления которого регулируется главой 33.1 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2025 г.
Лесной доход (платежи за пользование лесным фондом) (1992-2005 гг.)
Региональный ресурсный платеж, период действия 1992-2005 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Лесной доход и платежи за пользование лесным фондом взимались с организаций и предпринимателей, получавших право заготовки древесины, использования лесных участков, побочных лесных ресурсов или иной эксплуатации лесного фонда. Объектом было право пользования лесными ресурсами и фактическая заготовка древесины. База определялась объемом древесины, породой, качеством, расстоянием вывозки, категорией леса и иными лесотаксовыми показателями. Плата включала лесные подати и арендную плату за пользование лесным фондом; ставки платежей устанавливались в твердых размерах за объем древесины, площадь участка или вид лесопользования. Платеж имел природоресурсный характер: он компенсировал государству изъятие лесных ресурсов и должен был финансировать охрану, воспроизводство и управление лесным фондом. Администрирование было связано с лесорубочными билетами, договорами аренды, лесоустроительной документацией и отчетностью о заготовке. Позднее платежи за лесопользование были выведены из налоговой системы и стали регулироваться лесным законодательством и арендными отношениями.
Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей (1992-2003 гг.)
Местный лицензионный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Лицензионный сбор уплачивался за предоставление права заниматься определенным видом деятельности или совершать отдельные действия, требующие разрешения местных органов власти. Плательщиками были организации и граждане, обращавшиеся за лицензией или разрешением: на проведение аукционов и лотерей. Размер сбора устанавливался местными актами и мог зависеть от вида деятельности, срока разрешения, территории и масштаба бизнеса. Сбор выполнял контрольную функцию, поскольку позволял органам власти учитывать участников соответствующих рынков и ограничивать доступ к социально чувствительным видам деятельности. В то же время множественность местных лицензионных сборов увеличивала административные барьеры и фрагментировала налоговую систему. После кодификации налогового законодательства такие сборы в прежнем виде были отменены.
Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями (1992-2003 гг.)
Местный лицензионный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями уплачивали юридические лица, предприятия всех организационно-правовых форм, а также граждане (физические лица), реализующие вино-водочные изделия и пиво населению. Объектом налогообложения являлось само право юридического или физического лица на торговлю винно-водочными изделиями. Ставка сбора была фиксированной и устанавливалась в размерах, кратных установленному законом минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), действовавшему на момент получения лицензии. Для юридических лиц сбор составлял 50 МРОТ в год, для физических лиц — 25 МРОТ в год. При торговле с временных точек на мероприятиях ставка составляла 1/2 МРОТ за каждый день торговли. Местные власти могли дифференцировать размер сбора в зависимости от срока действия лицензии. Сбор уплачивался до получения лицензии на право торговли винно-водочными изделиями.
Налог на добавленную стоимость (НДС) (1992-2000 гг.)
Федеральный косвенный налог, период действия 1992-2000 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 06.12.1991 № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость».
НДС являлся косвенным налогом, исчисляемым при реализации товаров, работ и услуг, а также при ввозе товаров на территорию России. Плательщиками выступали организации и индивидуальные предприниматели, совершавшие облагаемые операции, а при импорте - лица, перемещающие товары через таможенную границу. Объектом являлась реализация, передача имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и импорт. Налоговая база определялась исходя из стоимости реализации с учетом особенностей для авансов, безвозмездной передачи, посреднических операций и внешнеторговых сделок. Ставки НДС на момент завершения действия закона об НДС: общая ставка 20% (в 1992 г. ставка была равна 28%); пониженная ставка 10% применялась к продовольственным и детским товарам по перечням; ставка 0% применялась к экспорту и отдельным операциям, подтверждаемым документально, расчетные ставки 20/120 и 10/110 применялись при получении авансов, исчислении НДС налоговыми агентами и др. Исчисленные суммы НДС уменьшали на сумму налоговых вычетов: входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам принимался к вычету при наличии счетов-фактур и использовании покупок в облагаемых операциях. Налоговый период – календарный месяц. Срок представления декларации и срок уплаты налога был установлен не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. С 1999 г. порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный косвенный налог, период действия с 2001 г.
Нормативная основа: Глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации
НДС платят организации и ИП, осуществляющие облагаемые операции, а также лица, ввозящие товары в Россию. Объектом являются реализация товаров, работ, услуг и имущественных прав, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и импорт. Налоговая база обычно определяется исходя из стоимости реализации без НДС; при получении аванса, безвозмездной передаче, посреднических и внешнеторговых операциях применяются специальные правила. Большое число операций освобождено от НДС (медицинские услуги по лицензии, банковские операции, услуги в сфере образования, аренда жилья у государства и др.). Первоначально основная ставка НДС составляла 20%, в 2004 г. была снижена до 18%, в 2019 г. - увеличена вновь до 20%. Основные ставки с 1 января 2026 г.: 22% — общая ставка для большинства товаров, работ, услуг и имущественных прав; 10% — для социально значимых продовольственных товаров, отдельных детских товаров, медицинских товаров и периодических печатных изданий по перечням Налогового кодекса Российской Федерации; 0% — для экспорта, международной перевозки и ряда внешнеэкономических операций при подтверждении права на нулевую ставку, расчетные ставки 22/122 и 10/110 (при получении авансов, исчислении НДС налоговыми агентами и др.). Особенность НДС — вычет входного налога: налогоплательщик уменьшает начисленный НДС на суммы, предъявленные поставщиками, если покупки используются в облагаемых операциях и подтверждены счетами-фактурами. Для отдельных плательщиков на УСН, ставших плательщиками НДС, применяются специальные ставки 5% и 7% без права на вычеты, если они выбрали такой порядок. Налоговый период — квартал. Декларация подается не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, налог уплачивается равными долями в течение трех месяцев после отчетного налогового периода (квартала) не позднее 28 числа.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (с 2002 г.)
Федеральный прямой ресурсный налог, период действия с 2002 г.
Нормативная основа: Глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации
Налогоплательщиками НДПИ являются организации и ИП, являющиеся пользователями недр (имеющие лицензию). Объект налогообложения — полезные ископаемые, добытые на территории Российской Федерации и на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, а также из отходов, если добыча лицензируется. Налоговая база — либо количество добытых полезных ископаемых (как правило, экспортоориентированные, например, нефть, газовый конденсат, газ, железные руды, уголь) либо стоимость (большинство видов). В зависимости от вида налоговой базы установлены либо адвалорные, либо специфические ставки, которые корректируются на коэффициенты, учитывающие мировые или регулируемые цены. Налоговый период — месяц. При исчислении налога применяются налоговые вычеты, которые уменьшают сумму НДПИ: в отношении нефти, газа, конденсата, угля, железных руд. Уплата налога производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом по декларации, представляемой ежемесячно не позднее 25-го числа.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДД) (с 2019 г.)
Федеральный прямой ресурсный налог, период действия с 2019 г.
Нормативная основа: Глава 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации
НДД платят организации, имеющие лицензии на участки недр, переведенные на этот режим. Объект — дополнительный доход от добычи углеводородов на таких участках. Дополнительный доход рассчитывается как разница между выручкой от реализации добытого сырья (нефти, газового конденсата) и расходами на добычу, транспортировку, а также налоговым вычетом (инвестиционная составляющая — затраты на освоение участка, умноженные на повышающий коэффициент, зависящий от рентабельности). Ставка — 50%. Налоговый период — год, отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев. В течение года уплачиваются ежемесячные авансовые платежи (не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) и не позднее 28 марта — по окончании года исходя из дополнительного дохода за отчетный период по декларации, представляемой не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом и не позднее 25 марта следующего года. Перейти на НДД можно добровольно при соблюдении условий (новые участки или выработанные на 80% и более). В необходимых случаях исчисляется минимальный налог и вносится в бюджет в случаях, если он больше суммы НДД, исчисленной в установленном порядке.
Федеральный прямой налог, период действия с 2001 г.
Нормативная основа: Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации
НДФЛ платят физические лица: налоговые резиденты — с доходов из российских и зарубежных источников, нерезиденты — с доходов от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения являются зарплата, вознаграждения по договорам, доходы от продажи имущества, аренды, дивиденды, проценты, выигрыши и иные экономические выгоды. Установлен широкий перечень доходов, которые не облагаются НДФЛ (государственные пенсии, пособия, компенсационные выплаты и т.п.). Налоговая база формируется по видам доходов с учетом стандартных, социальных, имущественных, инвестиционных и профессиональных вычетов. Основные ставки: 13%, 15%, 18%, 20% и 22% по прогрессивной шкале для основных налоговых баз в зависимости от величины годового дохода; 30% — по ряду доходов нерезидентов; 35% — по отдельным доходам, например некоторым выигрышам и процентным доходам сверх установленных пределов. Для дивидендов и отдельных видов доходов применяются специальные правила. В большинстве случаев налог удерживает налоговый агент — работодатель или организация, выплачивающая доход. По отдельным доходам физическое лицо подает 3-НДФЛ и уплачивает налог самостоятельно. Налоговый период — календарный год; отчетность налоговых агентов включает 6-НДФЛ и сведения о доходах.
Федеральный прямой налог, период действия 1998-2003 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 26.11.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес»
Налог на игорный бизнес взимался с организаций, осуществлявших деятельность в сфере азартных игр и приема ставок. Плательщиками являлись казино, игровые залы, букмекерские конторы, тотализаторы и пункты приема ставок. Объектом налогообложения являлись не доходы заведений игорного бизнеса, а физические или организационные единицы игорного бизнеса: игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр, пункт приема ставок и иные объекты. Налоговая база определялась как количество таких объектов. Ставки устанавливались в твердых суммах за игровой стол, автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы; конкретные размеры зависели от федерального и регионального регулирования. Налог вводился с целью упрощения налогового администрирования доходов, получаемых в сфере игорного бизнеса. Налог имел фискальную и ограничительную функцию: государство изымало часть доходов социально чувствительной деятельности и одновременно контролировало количество объектов. В разные периоды налог регулировался федеральным и региональным законодательством, а затем был кодифицирован в главе 29 Налогового кодекса Российской Федерации, а с 2026 г. регулируется главой 25.5 Налогового кодекса Российской Федерации.
Региональный прямой налог, период действия 2004-2025 гг.
Нормативная основа: Глава 29 Налогового кодекса Российской Федерации
Налогоплательщиками являлись организации, осуществлявшие деятельность в игорных зонах (казино, залы игровых автоматов, тотализаторы, букмекерские конторы, пункты приема ставок). Объекты налогообложения: игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок. Налоговая база — количество указанных объектов. Ставки устанавливались законами субъектов Российской Федерации в пределах, заданных Налоговым кодексом Российской Федерации: для столов — от 50 000 до 250 000 руб. за стол, для автоматов — от 3 000 до 15 000 руб., для процессинговых центров — от 50 000 до 250 000 руб., для пунктов приема ставок — от 10 000 до 14 000 руб. Налоговый период — месяц. Уплата — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Декларация подавалась ежемесячно до 20-го числа следующего за налоговым периодом месяца.
Федеральный прямой налог, период действия с 2026 г. (ранее - региональный налог)
Нормативная основа: Глава 25.5 Налогового кодекса Российской Федерации
Налог платят организации, осуществляющие деятельность в игорных зонах, букмекерские конторы и тотализаторы. Объектами налогообложения являются игровые столы, игровые автоматы, а для букмекерских контор и тотализаторов — доход от соответствующей деятельности, уменьшенный на предусмотренные расходы. Налоговая база по игровым столам и автоматам определяется по количеству объектов; по букмекерским конторам и тотализаторам — как разница между суммой принятых ставок и суммой выплаченных выигрышей с учетом правил главы 25.5 Налогового кодекса Российской Федерации. Ставки: за один игровой стол — 250 000 руб. в месяц; за один игровой автомат — 15 000 руб. в месяц; для букмекерских контор и тотализаторов — 7% налоговой базы. Налоговый период — месяц. Уплата производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Декларация подается ежемесячно до 25-го числа.
Региональный прямой налог, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий»
Налог на имущество предприятий уплачивали юридические лица, имеющие на балансе основные средства, запасы и иное имущество, признаваемое объектом по действовавшему закону. Объектом выступала стоимость имущества предприятия, а налоговая база определялась по среднегодовой балансовой стоимости с учетом правил бухгалтерского учета и предусмотренных льгот. Предельная ставка составляла 2% среднегодовой стоимости облагаемого имущества предприятия; конкретные ставки и льготы устанавливались субъектами Российской Федерации. Налог выполнял имущественную и регулирующую функцию: он стимулировал рациональное использование активов и одновременно обеспечивал доходы региональных бюджетов. Для плательщиков важными были порядок оценки имущества, наличие льгот по социальным, производственным или инвестиционным объектам, а также корректность бухгалтерского учета. С 2004 г. налог был заменен налогом на имущество организаций по главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации, где постепенно усилилась роль кадастровой стоимости.
Региональный прямой налог, период действия с 2004 г.
Нормативная основа: Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации
Налогоплательщиками являются организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, относящееся к основным средствам (здания, сооружения, жилые дома, помещения), признаваемое объектом налогообложения. Налоговая база: либо среднегодовая стоимость (для большинства объектов), либо кадастровая стоимость (для торговых и офисных центров, нежилых помещений под офисы и магазины, а также для жилой недвижимости, не учитываемой на балансе как основные средства). Налоговый период — год. Отчетные периоды — квартал, полугодие и 9 месяцев при расчете от среднегодовой стоимости либо первый, второй и третий кварталы при расчете налога исходя из кадастровой стоимости. Основные ставки на текущий момент: не более 2,2% по объектам, облагаемым исходя из среднегодовой стоимости; не более 2% по большинству объектов, облагаемых по кадастровой стоимости (для отдельных объектов возможны специальные региональные пределы). Конкретные ставки и льготы устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налог за год — не позднее 28 марта следующего года. Декларация (расчет по авансовым платежам) подается ежеквартально и по году не позднее 25 числа следующего за отчетным периодом месяца и не позднее 25 марта (годовая декларация).
Налог на операции с ценными бумагами (1992-2004 гг.)
Федеральный налог на операции с ценными бумагами, период действия 1992-2004 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 12.12.1991 № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»
Налог на операции с ценными бумагами взимался с отдельных операций, связанных с выпуском, размещением или обращением ценных бумаг. Плательщиками могли быть эмитенты, профессиональные участники рынка, организации и иные лица, совершающие юридически значимые действия с ценными бумагами. Объектом являлись операции по выпуску, регистрации эмиссии, купле-продаже или иным действиям, установленным законом. База определялась в зависимости от номинальной стоимости выпуска, суммы сделки либо фиксированного размера платежа. Налог взимался при регистрации выпуска ценных бумаг и рассчитывался как процент от номинальной суммы выпуска; на момент отмены применялась ставка 0,8% с ограничением максимальной суммы платежа. Налог отражал попытку сформировать фискальный контроль за развивающимся рынком ценных бумаг в переходной экономике. Одновременно он выполнял регистрационную и контрольную функцию, поскольку был связан с оформлением эмиссии и обращением финансовых инструментов. Со временем такой налог был отменен, а регулирование рынка ценных бумаг стало осуществляться преимущественно через специальные сборы, государственную пошлину и налогообложение доходов участников операций.
Налог на отдельные виды транспортных средств (1999-2000 гг.)
Федеральный прямой налог, период действия 1999-2000 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 08.07.1999 № 141-ФЗ «О налоге на отдельные виды транспортных средств»
Налог на отдельные виды транспортных средств был кратковременным федеральным платежом, применявшимся к отдельным категориям транспорта. Плательщиками являлись владельцы или приобретатели транспортных средств, подпадавших под критерии закона. Объектом выступал сам факт владения или регистрации определенного вида транспортного средства, а база могла зависеть от мощности двигателя, стоимости, категории или иных технических характеристик. Ставки на момент действия были твердыми и зависели от мощности двигателя/категории транспортного средства. Налог был введен как дополнительный источник бюджетных поступлений и как элемент регулирования транспортного рынка. В дальнейшем налогообложение транспорта было унифицировано через региональный транспортный налог, а отдельные фискальные элементы были перенесены в акцизы и регистрационные платежи.
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров (1992-2003 гг.)
Местный косвенный налог, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров взимался с операций перепродажи соответствующего имущества. Плательщиками являлись граждане и организации, продававшие ранее приобретенные автомобили, компьютеры или иную технику. Объектом являлась сделка перепродажи, а база определялась по стоимости реализации либо разнице между ценой покупки и продажи, в зависимости от местных правил. Основная предельная ставка составляла до 10% суммы сделки по перепродаже автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров; конкретная ставка устанавливалась местным органом. Налог отражал попытку обложить быстро развивающийся вторичный рынок дорогостоящих товаров в начале 1990-х годов, когда оборот автомобилей и компьютерной техники становился заметным источником доходов. Он имел местный характер и мог существенно различаться по территории. Администрирование было связано с регистрацией сделок, оформлением документов и контролем факта перепродажи. В дальнейшем налог был отменен как избыточный и плохо совместимый с кодифицированной системой налогов.
Налог на пользователей автомобильных дорог (1992-2002 гг.)
Федеральный косвенный налог, период действия 1992-2002 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»
Налог на пользователей автомобильных дорог был целевым платежом, который зачислялся в дорожные фонды. Его уплачивали организации и предприниматели, осуществлявшие реализацию продукции, работ и услуг; база, как правило, была связана с выручкой или оборотом. Экономический смысл налога состоял в формировании источника финансирования строительства, ремонта и содержания автомобильных дорог. Налог включался в систему дорожных налогов вместе с налогом с владельцев транспортных средств, налогом на приобретение автотранспортных средств и налогом на реализацию горюче-смазочных материалов. Основная ставка на момент отмены составляла 1% от выручки от реализации продукции, работ и услуг; для отдельных операций и категорий плательщиков применялись специальные правила. В начале 2000-х годов дорожные фонды и связанные с ними налоги были реформированы, а часть нагрузки была заменена иными платежами, включая транспортный налог и акцизы на топливо.
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов в иностранной валюте (1997-2002 гг.)
Федеральный косвенный налог, период действия 1997-2002 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 21.07.1997 № 120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов в иностранной валюте взимался с операций приобретения наличной иностранной валюты и валютных платежных документов. Плательщиками являлись физические и юридические лица, покупавшие иностранную валюту через уполномоченные банки и иные организации. Объектом была сумма покупки валюты или платежных документов, а база определялась в рублевом эквиваленте операции. Ставка на момент отмены: 1% от суммы операции по покупке иностранных денежных знаков и платежных документов в иностранной валюте. Налог имел регулирующую функцию: он должен был сдерживать повышенный спрос на иностранную валюту, поддерживать рубль и обеспечивать дополнительные бюджетные поступления в условиях нестабильности финансового рынка. Платеж удерживался, как правило, непосредственно при совершении валютной операции, что упрощало администрирование. По экономическому содержанию он был косвенным налогом на валютную операцию. После развития валютного регулирования и стабилизации налоговой системы налог был отменен.
Налог на прибыль предприятий и организаций (1992-2001 гг.)
Федеральный прямой налог, период действия 1992-2001 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций»
Налог на прибыль предприятий и организаций являлся основным прямым налогом с хозяйствующих субъектов в 1990-е годы. Его плательщиками были предприятия, учреждения и организации, получавшие прибыль от реализации продукции, работ, услуг, а также внереализационные доходы. Объектом выступала балансовая или налогооблагаемая прибыль, определяемая как разница между выручкой и расходами, признаваемыми по правилам действовавшего законодательства. Налоговая база корректировалась на льготы, особенности формирования себестоимости, резервов, амортизации и отдельных видов доходов. Ставки и распределение поступлений между бюджетами менялись, что отражало переходный характер налоговой системы: в течение периода действия совокупная ставка для зачисления в федеральный и региональные бюджеты составляла от 32 до 38 процентов для большинства предприятий, а для бирж, банков, страховых организаций — до 45 процентов. Налог выполнял фискальную и регулирующую функцию: через льготы стимулировались инвестиции, отдельные отрасли и направления деятельности. С 2002 г. вместо него действует налог на прибыль организаций по главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный прямой налог, период действия с 2002 г.
Нормативная основа: Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации
Налог на прибыль платят российские организации, а также иностранные организации, ведущие деятельность через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объект налогообложения — прибыль, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. Налоговая база определяется методом начисления либо кассовым методом для ограниченного круга налогоплательщиков; отдельно регулируются амортизация, резервы, убытки, контролируемые сделки и доходы иностранных организаций. За период действия совокупная ставка налога на прибыль менялась; в настоящее время она составляет 25%, из которых 8% зачисляется в федеральный бюджет и 17% — в бюджет субъекта Российской Федерации. Для отдельных доходов действуют специальные ставки: 0% по ряду льготируемых доходов и категорий, 13%/15% по отдельным дивидендам и процентным доходам, повышенные или специальные ставки — для отдельных операций и налогоплательщиков. Налоговый период — год, отчетные периоды — квартал, полугодие и девять месяцев либо месяцы при уплате ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли. Декларация подается по итогам отчетных периодов не позднее 25 числа следующего месяца и не позднее 25 марта по итогам налогового периода (года); авансовые платежи и налог уплачиваются не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетными периодами, за год — не позднее 28 марта.
Налог на приобретение автотранспортных средств (1992-2000 гг.)
Федеральный косвенный налог, период действия 1992-2000 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»
Налог на приобретение автотранспортных средств взимался при покупке автомобилей и иных транспортных средств и был связан с финансированием дорожного хозяйства. Плательщиками выступали организации и граждане, приобретающие транспортные средства в собственность. Объектом являлся факт приобретения транспортного средства, а налоговая база определялась исходя из стоимости покупки. Основные ставки на момент отмены были дифференцированы по виду транспортного средства и его стоимости. Платеж имел разовый характер: обязанность возникала при регистрации или оформлении приобретения, а не в течение всего периода владения. Его назначение состояло в том, чтобы связать рост автопарка с дополнительным финансированием дорожной инфраструктуры. Налог дополнял ежегодный налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. После реформы дорожных фондов он был отменен, а регулярное налогообложение транспорта было сосредоточено в транспортном налоге.
Налог на профессиональный доход (НПД, режим для самозанятых) (2019-2028 гг.)
Специальный налоговый режим, период действия 2019-2028 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»
НПД могут применять физические лица и ИП без наемных работников, с доходом не более 2,4 млн руб. в год, не реализующие подакцизные товары и не перепродающие чужие товары (кроме продажи собственной продукции). Налог уплачивается с доходов от профессиональной деятельности (услуги, работы, продажа товаров собственного производства). Ставки: 4% с доходов от физических лиц, 6% — от юридических лиц и ИП. Налоговая база — фактически полученный доход. Налог исчисляется автоматически в мобильном приложении «Мой налог». Налоговый период — месяц. Уплата — до 28-го числа месяца, следующего за отчетным, на основании сформированного чека. Отчетности нет — все данные передаются в ФНС через приложение. НПД освобождает от НДФЛ, НДС (кроме ввозного) и других налогов. Страховые взносы не обязательны, но если ИП их платит, то они не уменьшают налог.
Налог на реализацию горюче-смазочных материалов (1992-2000 гг.)
Федеральный косвенный налог, период действия 1992-2000 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»
Налог на приобретение автотранспортных средств взимался при покупке автомобилей и иных транспортных средств и был связан с финансированием дорожного хозяйства. Плательщиками выступали организации и граждане, приобретающие транспортные средства в собственность. Объектом являлся факт приобретения транспортного средства, а налоговая база определялась исходя из стоимости покупки. Основные ставки на момент отмены были дифференцированы по виду транспортного средства и его стоимости. Платеж имел разовый характер: обязанность возникала при регистрации или оформлении приобретения, а не в течение всего периода владения. Его назначение состояло в том, чтобы связать рост автопарка с дополнительным финансированием дорожной инфраструктуры. Налог дополнял ежегодный налог с владельцев транспортных средств и налог на пользователей автомобильных дорог. После реформы дорожных фондов он был отменен, а регулярное налогообложение транспорта было сосредоточено в транспортном налоге.
Местный косвенный налог, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Объектом являлась стоимость рекламных услуг либо расходы на изготовление и размещение рекламы. База могла определяться по договорной стоимости рекламы, площади рекламной конструкции, времени трансляции или иному показателю, установленному местным актом. Предельная (максимальная) ставка составляла 5% стоимости рекламных услуг или расходов на рекламу; конкретная ставка и льготы устанавливались муниципальным актом. Налог был местным и обеспечивал доходы муниципальных бюджетов, одновременно позволяя учитывать коммерческое использование городского пространства и информационной среды. Плательщик обязан был вести учет расходов на рекламу и уплачивать налог в сроки, определенные местными органами. Налог отличался от платы за установку рекламных конструкций: он был связан именно с рекламной деятельностью как объектом обложения. После реформы налоговой системы налог был отменен, а расходы на рекламу стали учитываться в рамках налога на прибыль и иных режимов.
Нормативная основа: Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль организаций»
Налог на сверхприбыль организаций был разовым федеральным налогом, введенным для изъятия части сверхдоходов крупных компаний, получивших повышенную прибыль в предыдущие периоды. Плательщиками являлись организации, соответствующие критериям закона, прежде всего крупный бизнес с высокой средней прибылью за установленные годы. Объектом была сверхприбыль, рассчитываемая как превышение прибыли за базовый период над прибылью за предшествующие годы по специальной формуле. Налоговая база определялась не по обычной годовой прибыли, а по разнице, отражающей необычно высокий финансовый результат. Ставка и порядок уплаты устанавливались специальным федеральным законом; предусматривались особенности для досрочной уплаты и отдельных категорий налогоплательщиков. Ставка на момент действия налога: 10% от сверхприбыли, определяемой как превышение средней прибыли за 2021-2022 гг. над средней прибылью за 2018-2019 гг. Для досрочной уплаты был предусмотрен налоговый вычет, фактически снижавший нагрузку. Налог уплачивался не позднее 28 января 2024 года, а для организаций, перечисливших обеспечительный платеж с 1 октября по 30 ноября 2023 года, действовала пониженная ставка 5%. Экономический смысл налога — перераспределить часть временной сверхдоходности в бюджет без постоянного повышения базовых налоговых ставок. Платеж имел временный характер и не стал регулярным элементом налоговой системы Российской Федерации.
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы (1993-2000 гг.)
Местный целевой налог, период действия 1993-2000 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы взимался с организаций для финансирования жилищно-коммунальной и социальной инфраструктуры, ранее находившейся на балансе предприятий и муниципалитетов. Плательщиками были юридические лица, осуществлявшие деятельность на территории соответствующего муниципального образования. Объектом обычно выступали обороты по реализации продукции, работ и услуг либо иной показатель хозяйственной деятельности. Ставка — до 1,5% объема реализации продукции, работ и услуг; конкретная ставка устанавливалась органами местного самоуправления. Поступления направлялись на содержание жилого фонда, детских садов, клубов, объектов культуры, спорта и социальной сферы. Налог отражал переходный период, когда предприятия освобождались от непрофильных социальных активов, а муниципалитеты нуждались в источниках финансирования. Для бизнеса он был дополнительным оборотным платежом, не зависящим напрямую от прибыли. Налог был отменен в ходе реформы налоговой системы и сокращения числа местных налогов.
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне (1992-2003 гг.)
Местный прямой налог, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне взимался с организаций и граждан, осуществлявших строительство производственных объектов на территориях, имеющих курортное значение. Объектом являлся факт строительства или получение разрешения на строительство в зоне, где промышленная застройка могла создавать нагрузку на природные лечебные ресурсы, инфраструктуру и экологическую среду. База могла определяться по сметной стоимости строительства, площади объекта или иному расчетному показателю. Ставка устанавливалась местными органами в процентах от сметной стоимости строительства или иного расчетного показателя (не более 5%). Налог имел регулирующий характер: он должен был сдерживать размещение производственных объектов в курортных местах и компенсировать дополнительные расходы муниципалитета на инфраструктуру и охрану окружающей среды. В современных условиях указанные задачи решаются через градостроительные ограничения, экологические платежи, разрешительные процедуры и местные неналоговые платежи.
Налог с владельцев транспортных средств (1992-2002 гг.)
Федеральный прямой налог, период действия 1992-2002 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»
Налог с владельцев транспортных средств уплачивали организации и граждане, на которых были зарегистрированы автомобили, мотоциклы, автобусы, грузовые автомобили и иные транспортные средства. Объектом было владение зарегистрированным транспортом, а база определялась с учетом мощности двигателя, вида транспортного средства или иных технических характеристик. Ставки на момент отмены устанавливались в твердых суммах за единицу мощности двигателя или транспортное средство и зависели от вида транспорта. Его поступления направлялись на финансирование дорожной инфраструктуры и содержание автомобильных дорог. Обязанность по уплате налога возникала независимо от фактической интенсивности использования автомобиля. В 2003 г. он был заменен транспортным налогом по главе 28 Налогового кодекса Российской Федерации, который сохранил общую логику налогообложения зарегистрированного транспорта, но был встроен в систему региональных налогов.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения (1992-2005 гг.)
Федеральный прямой налог, период действия 1992-2005 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 12.12.1991 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивали физические лица, получающие имущество безвозмездно от наследодателя или дарителя. Объектом являлась стоимость имущества, переходящего по наследству или договору дарения: недвижимость, транспортные средства, денежные средства, ценные бумаги и иные имущественные права. Налоговая база определялась по оценочной стоимости имущества, а ставки дифференцировались в зависимости от степени родства и стоимости полученного имущества. Ставки на момент отмены были прогрессивными и зависели от стоимости имущества и степени родства наследника или одаряемого: близкие родственники облагались по более низким ставкам, чем иные лица — наследники. Так, ставки налога при наследовании составляли от 5% до 40% стоимости имущества (в зависимости от родства и размера наследства), а при дарении — от 3% до 35% (в зависимости от стоимости дара и категории одаряемого). Налог имел имущественный и перераспределительный характер, поскольку облагал прирост благосостояния, не связанный с трудовой или предпринимательской деятельностью. Он требовал нотариального оформления и подтверждения стоимости имущества. В дальнейшем налог был отменен, а большинство наследуемого имущества не облагается отдельным налогом; отдельные доходы от дарения регулируются правилами НДФЛ.
Региональный косвенный налог, период действия 1998-2001 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Налог с продаж являлся региональным косвенным налогом, взимавшимся с реализации товаров, работ и услуг конечным потребителям. Плательщиками выступали организации и предприниматели, осуществлявшие розничную торговлю и оказание услуг населению. Объектом была стоимость реализации за наличный расчет или с использованием платежных средств, а база определялась по цене продажи без учета установленных исключений. Предельная (максимальная) ставка составляла 5% от стоимости реализуемых товаров, работ или услуг, оплачиваемых физическими лицами. Конкретная ставка и перечень льгот устанавливались субъектом Российской Федерации. Ставка устанавливалась региональным законодательством. Налог включался в цену и фактически перекладывался на покупателя, что сближало его с НДС, но он взимался только на финальной стадии реализации. Его введение было способом укрепить доходы региональных бюджетов, однако налог усложнял администрирование, создавал каскадирование и повышал цены для потребителей. После формирования более стабильной модели НДС и региональных налогов налог с продаж был отменен.
Региональный косвенный налог, период действия 2002-2003 гг.
Нормативная основа: Глава 27 Налогового кодекса Российской Федерации
Налог с продаж являлся региональным косвенным налогом, взимавшимся с реализации товаров, работ и услуг конечным потребителям. Плательщиками выступали организации и предприниматели, осуществлявшие розничную торговлю и оказание услуг населению. Объектом была стоимость реализации за наличный расчет или с использованием платежных средств, а база определялась по цене продажи без учета установленных исключений. Ставка устанавливалась региональным законодательством в пределах 5%, установленных главой 27. Налог включался в цену и фактически перекладывался на покупателя, что сближало его с НДС, но он взимался на финальной стадии реализации. Его введение было способом укрепить доходы региональных бюджетов, однако налог усложнял администрирование, создавал каскадирование и повышал цены для потребителей. После формирования более стабильной модели НДС и региональных налогов налог с продаж был отменен.
Налоги и платежи при выполнении соглашений о разделе продукции (1994-2003 гг.)
Специальный налоговый режим, период действия 1994-2003 гг.
Нормативная основа: Указ Президента Российской Федерации от 24.12.1993 №2285 «Вопросы соглашений о разделе продукции при пользовании недрами», Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции" от 30.12.1995 № 225-ФЗ
Налоги и платежи при выполнении соглашений о разделе продукции применялись к инвесторам, заключившим с государством соглашение о разведке и добыче полезных ископаемых. Плательщиками выступали российские и иностранные организации-инвесторы, работающие на условиях СРП. Особенность режима состояла в том, что часть обычных налоговых обязанностей заменялась механизмом раздела добытой продукции между инвестором и государством. Сначала инвестор получает компенсационную продукцию для возмещения затрат, затем прибыльная продукция распределяется в согласованных долях. При этом сохранялись отдельные налоги и платежи, связанные с экспортом, прибылью, пользованием недрами, имуществом и социальными выплатами. Состав уплачиваемых налогов определяется каждым из трех действующих соглашений — Сахалин-1, Сахалин-2 и Харьягинское месторождение. Режим предназначен для крупных капиталоемких проектов, особенно в добывающих отраслях, где требовались долгосрочные гарантии инвестору. Позднее порядок был кодифицирован в главе 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоги на имущество физических лиц (1992-2014 гг.)
Местный прямой налог, период действия 1992-2014 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»
Налог на имущество физических лиц уплачивали граждане — собственники жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства и иных строений. Объектом являлись указанные объекты собственности. Налоговая база определялась по инвентаризационной стоимости, что часто занижало реальную стоимость объектов. Ставки налога устанавливались муниципальными актами в пределах, установленных законом в зависимости от вида объекта и его стоимости. Например, при суммарной стоимости имущества до 300 000 рублей — до 0,1%, от 300 000 до 500 000 рублей — от 0,1% до 0,3%, а свыше 500 000 рублей — от 0,3% до 2,0%. Льготы предоставлялись пенсионерам, инвалидам, ветеранам и другим категориям по одному объекту каждого вида. Налог исчислялся налоговым органом, а физическое лицо уплачивало его по уведомлению, как правило, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. С 1 января 2015 г. уплата налога регулируется главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.
Нормативная основа: Глава 32 Налогового кодекса Российской Федерации
Налог на имущество физических лиц уплачивают граждане — собственники жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства и иных строений. Объектом является право собственности на недвижимое имущество. С 2015 г. налоговая база определяется как кадастровая стоимость с налоговыми вычетами по площади. Ставки налога установлены предельные в зависимости от вида имущества: до 0,1% кадастровой стоимости по жилым домам, квартирам, комнатам, гаражам и машино-местам; до 0,5% — по прочим объектам; до 2% — по дорогостоящим и торгово-офисным объектам. Конкретные ставки устанавливаются органами местного самоуправления. Муниципалитеты также могут дифференцировать ставки по видам имущества. Налог исчисляется налоговым органом, а физическое лицо уплачивает его по уведомлению не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Льготы предоставляются пенсионерам, инвалидам, ветеранам и другим категориям по одному объекту каждого вида.
Отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы, зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской Федерации (1992-2001 гг.)
Федеральный прямой ресурсный налог, период действия 1992-2001 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы представляли собой целевой платеж пользователей недр, предназначенный для финансирования геологоразведочных работ и восстановления ресурсной базы. Плательщиками выступали организации, добывающие полезные ископаемые и получающие доход от использования минерального сырья. Объектом фактически являлась реализация минерального сырья (первого товарного продукта), а база определялась через стоимость добытых полезных ископаемых (первого товарного продукта) с учетом вида сырья и условий разработки. Ставки платежей законом «О недрах» не были закреплены, устанавливались отдельными федеральными законами по видам полезных ископаемых в интервале от 1,7 до 10 процентов. Средства зачислялись в специальные фонды и должны были обеспечивать продолжение разведки новых месторождений, поскольку в переходный период бюджетное финансирование геологии сокращалось. В дальнейшем система была реформирована, а фискальная нагрузка на добычу полезных ископаемых была встроена в НДПИ и иные платежи.
Патентная система налогообложения (ПСН) (с 2013 г.)
Специальный налоговый режим, период действия с 2013 г.
Нормативная основа: лава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации
Плательщиками являются индивидуальные предприниматели. Субъекты Российской Федерации определяют потенциальный доход и могут устанавливать пониженную ставку, в том числе 0% для налоговых каникул у впервые зарегистрированных ИП по отдельным видам деятельности. ПСН применяют только ИП, средняя численность до 15 человек, доход по всем патентам не более 20 млн руб. в год. Патент можно приобрести на срок от 1 до 12 месяцев по нескольким десяткам видам деятельности, предусмотренным НК РФ и законами субъектов РФ (ремонт, услуги, розничная торговля, общепит, сдача жилья и др.). Налог (стоимость патента) рассчитывается как 6% от потенциально возможного годового дохода, устанавливаемого законами субъектов Российской Федерации. Потенциальный доход дифференцируется по видам деятельности и регионам (от 100 тыс. до десятков миллионов рублей). Если срок патента до 6 месяцев — налог уплачивается полностью в любой срок не позднее окончания патента. Если от 6 до 12 месяцев — 1/3 суммы уплачивается в течение 90 дней после начала действия патента, 2/3 — до окончания. Декларации нет. Учет доходов ведется в книге учета. ПСН освобождает от НДС (кроме ввозного), НДФЛ (по доходам от патента) и налога на имущество (кроме кадастровых объектов). Страховые взносы уменьшают стоимость патента по аналогии с УСН «доходы». Полезные ссылки:
Глава 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации
Плата за забор воды из водохозяйственных систем (1981-1997 гг.)
Региональный ресурсный платеж, период действия 1981-1997 гг.
Нормативная основа: Инструкция Минфина СССР от 22.10.1984 № 154 «О порядке планирования, учета и отчетности по плате за воду»
Плата за забор воды из водохозяйственных систем была советским и переходным платежом за использование воды из централизованных водохозяйственных систем. Плательщиками выступали предприятия и организации, получавшие воду для производственных, коммунальных или иных нужд. Объектом был фактический забор воды, а база определялась объемом потребления, зафиксированным приборами учета или расчетным методом. Тарифы зависели от назначения воды, источника, региона и условий водоснабжения. Платеж имел ресурсосберегающий характер: он должен был стимулировать экономное потребление воды и компенсировать расходы на содержание водохозяйственной инфраструктуры. В отличие от современных налогов, он был тесно связан с планированием, учетом и отчетностью в системе государственного водного хозяйства. В дальнейшем эта конструкция была вытеснена специальными платежами за водопользование и водным налогом.
Плата за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (1992-2001 гг.)
Федеральный экологический платеж, период действия 1992-2001 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Постановление Правительства Российской Федерации от 28.08.1992 № 632
Плата за загрязнение окружающей природной среды и размещение отходов взималась с организаций и иных природопользователей, оказывающих вредное воздействие на окружающую среду. Объектами являлись выбросы загрязняющих веществ в атмосферу, сбросы в водные объекты, размещение отходов производства и потребления, а также иные виды негативного воздействия. База определялась по фактическим объемам загрязнения, классам опасности, установленным нормативам и лимитам. Если загрязнение превышало допустимые нормативы, применялись повышающие коэффициенты, что должно было стимулировать снижение вредного воздействия. Платеж имел двойную природу: фискальную и экологическую. Он не освобождал природопользователя от обязанности соблюдать природоохранные требования и возмещать причиненный вред. Ставка была установлена в зависимости от вида вредного воздействия (выбросы загрязняющих веществ в воздух, сбросы в водные объекты, захоронение отходов) и устанавливалась в рублях за единицу количества вредного вещества. В дальнейшем регулирование экологических платежей было отделено от собственно налоговой системы и развивалось как плата за негативное воздействие на окружающую среду, являющаяся неналоговым платежом.
Плата за пользование водными объектами (1998-2004 гг.)
Федеральный ресурсный платеж, период действия 1998-2004 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 06.05.1998 № 71-ФЗ
Плата за пользование водными объектами взималась с организаций и предпринимателей, использовавших водные объекты на основании лицензии или разрешения. Объектами были забор воды, использование акватории, гидроэнергетика, сплав древесины и иные виды специального водопользования. Налоговая база зависела от вида использования: объем забранной воды, площадь акватории, количество выработанной электроэнергии или объем сплавляемой древесины. Ставки дифференцировались по бассейнам, экономическим районам, видам водных объектов и целям использования, устанавливались в рублях за 1 тыс. куб. м забора воды, за площадь акватории или иной показатель водопользования. Платеж выполнял ресурсную и экологическую функцию: он должен был компенсировать государству использование водных ресурсов и стимулировать экономное водопользование. С 2005 г. эта система была заменена водным налогом в рамках главы 25.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Плата за пользование объектами животного мира (1995-2003 гг.)
Федеральный ресурсный платеж, период действия 1995-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Федеральный закон от 24.04.1995 № 52-ФЗ «О животном мире»
Плата за пользование объектами животного мира взималась с организаций и граждан, получавших разрешение на добычу животных или иное использование объектов животного мира. Объектом являлось предоставленное право изъятия животных из среды обитания либо пользования ими в хозяйственных, промысловых, научных или иных целях. База определялась количеством разрешенных к добыче объектов, видом животного, сроком и территорией пользования. Ставки, как правило, устанавливались в твердых суммах за одну особь или за разрешение. Платеж был связан с разрешительной системой и природоохранным контролем: он не заменял обязанность соблюдать лимиты добычи, правила охоты и требования охраны биоразнообразия. Экономический смысл состоял в компенсации государству за использование природного ресурса и в ограничении чрезмерного изъятия объектов животного мира. В дальнейшем соответствующие правила были встроены в сборы по главе 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный прямой налог, период действия 1992-2000 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-I «О подоходном налоге с физических лиц»
Подоходный налог с физических лиц был предшественником современного НДФЛ и взимался с денежных и натуральных доходов граждан. Плательщиками являлись физические лица, получавшие заработную плату, вознаграждения по договорам, авторские гонорары, доходы от предпринимательства, имущества и иных источников. Налоговая база формировалась как совокупный годовой доход с учетом предусмотренных законом льгот, необлагаемых минимумов и вычетов: стандартного (необлагаемый минимум), вычет на детей и иждивенцев, социальный вычет и имущественный вычет. Применялась прогрессивная шкала ставок подоходного налога, зависящая от совокупного годового дохода; для большинства доходов налог удерживался работодателем у источника выплаты, а итоговая база уточнялась по декларации. Конкретные интервалы доходов (ступени) и ставки в пределах интервалов доходов менялись: например, в 1992 году максимальная ставка достигала 60% при годовом доходе свыше 420 тыс. руб., а в 1995 — 1998 годах действовала трехуровневая шкала: 12%, 20% и 30%. К 2000 году ставки составляли 12%, 20% и 30% при порогах дохода 50 тыс. и 150 тыс. руб. соответственно. Для отдельных видов доходов могли применяться специальные правила удержания и перечисления через налоговых агентов — работодателей и организации, выплачивающие доход. Налог имел выраженную социальную функцию: через ставки и льготы государство пыталось учитывать уровень доходов, семейное положение и отдельные категории граждан. Администрирование строилось на сочетании удержания у источника выплаты и декларирования доходов самим гражданином. В 2001 г. этот налог был заменен налогом на доходы физических лиц по главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Плата пользование объектами водных биологических ресурсов (1998-2003 гг.)
Федеральный ресурсный платеж, период действия 1998-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Постановление Правительства Российской Федерации от 14.12.1998 № 1490 «О мерах по усилению государственного управления водными биологическими ресурсами»
Плата за пользование объектами водных биологических ресурсов взималась с лиц, получавших разрешение на добычу рыбы, морепродуктов, морских млекопитающих и иных водных биоресурсов. Плательщиками могли быть рыбодобывающие организации, индивидуальные предприниматели и иные пользователи, которым предоставлялись квоты или разрешения на вылов. Объектом являлось право изъятия биоресурсов из водной среды, а база определялась объемом разрешенного вылова, видом ресурса и районом промысла. Ставки устанавливались в твердых суммах за тонну или за особь, что позволяло учитывать промысловую ценность ресурса. Платеж был тесно связан с системой квотирования, лицензирования и государственного контроля за сохранением биоресурсов. Экономический смысл состоял в изъятии части природной ренты и компенсации за использование общего природного ресурса. Позднее соответствующий платеж был преобразован в сбор по главе 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Федеральный прямой ресурсный налог, период действия 1992-2001 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах»
Платежи за пользование недрами взимались с организаций и иных пользователей недр, получавших право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых. Объектом выступало само право пользования участком недр и фактическое извлечение минерального сырья. В систему платежей входили регулярные и разовые платежи, отчисления, а также иные обязательные платежи, связанные с лицензированием и использованием природных ресурсов. База могла определяться исходя из объема добычи, стоимости добытого сырья, условий лицензии, географических и горно-геологических характеристик участка. Ставки платежей законом не были закреплены, устанавливались постановлениями Правительства Российской Федерации по видам полезных ископаемых в интервале от 1 до 16 процентов. Экономический смысл платежа состоял в изъятии части природной ренты и компенсации государству за предоставление исключительного права использовать недра. Администрирование было тесно связано с лицензиями, отчетностью о добыче и контролем природоохранных органов. Позднее значительная часть этих платежей была заменена НДПИ.
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (1992-2003 гг.)
Местный регистрационный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации»
Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уплачивали граждане при государственной регистрации в качестве предпринимателей без образования юридического лица. Объектом являлось совершение регистрационного действия, а не сам доход от предпринимательства. Размер сбора устанавливался законом в фиксированной сумме. Максимальный размер сбора не мог превышать 1 минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Конкретную сумму сбора в пределах этой величины устанавливали местные Советы народных депутатов. Сбор подлежал уплате до или при подаче документов на регистрацию, при регистрации физического лица в качестве предпринимателя. Платеж выполнял административно-фискальную функцию: он покрывал расходы на ведение реестров, оформление свидетельств и учет предпринимателей. Наличие такого сбора отражало ранний этап формирования института индивидуального предпринимательства в России. После регистрации предприниматель становился плательщиком соответствующих налогов по общей или специальной системе. Позднее порядок регистрации был унифицирован, а аналогичные платежи были заменены государственной пошлиной за регистрацию индивидуального предпринимателя.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за выдачу ордера на квартиру был местным платежом, связанным с оформлением права вселения в жилое помещение в условиях прежней административной системы распределения жилья. Плательщиками выступали граждане, получавшие ордер или иной документ, подтверждающий право занять квартиру. Объектом было юридически значимое действие органа власти или уполномоченной организации — выдача ордера. Размер сбора устанавливался местными актами, обычно в фиксированной сумме. Платеж не был налогом на имущество и не зависел от последующего владения квартирой; он возникал однократно при оформлении документа. Экономический смысл состоял в компенсации административных расходов местного органа и формировании небольшого дохода бюджета. С развитием приватизации жилья, изменением жилищного законодательства и переходом к регистрации прав на недвижимость такой сбор утратил значение и был отменен.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за выигрыш на бегах взимался с лиц, получавших выигрыш по результатам ставок на ипподромах. Плательщиками были участники игры, которым выплачивался выигрыш. Объектом являлась сумма выигрыша, а база определялась по размеру выплаты после завершения забега или розыгрыша. Размер сбора устанавливался местными актами, как правило в процентах от суммы выигрыша. Сбор обычно удерживался у источника выплаты, что упрощало администрирование и снижало риск неуплаты. Платеж был связан с регулированием игорной и зрелищной деятельности на ипподромах. Его назначение состояло в обложении доходов, возникающих от участия в азартной игре или тотализаторе, а также в получении доходов местного бюджета от специфического вида досуга. В современной системе налогообложение таких доходов регулируется через НДФЛ и налог на игорный бизнес.
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» (1993-2004 гг.)
Федеральный сбор, период действия 1993-2004 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 02.04.1993 № 4737-1 «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний»
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и производных слов уплачивали организации, включавшие такие обозначения в фирменное наименование, товарный знак, рекламу или иную коммерческую идентификацию. Объектом являлось право использовать государственно значимые наименования в гражданском обороте. Платеж имел разрешительный и фискальный характер: он ограничивал произвольное коммерческое использование слов, ассоциируемых с государством, и одновременно формировал бюджетные поступления. Ставки сбора на момент отмены устанавливались в процентах от стоимости реализованной продукции, работ или услуг: 0,5% от стоимости продукции (для производителей), 0,05% от оборота (для торговли) или фиксированно 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) (для прочих предприятий); применялись льготы и освобождения для отдельных субъектов. Сбор отражал особенность раннего периода рыночной экономики, когда государство стремилось контролировать символический капитал официальных наименований. Позднее этот специальный сбор был отменен, а вопросы использования официальных наименований стали регулироваться преимущественно гражданским, регистрационным и антимонопольным законодательством.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за открытие игорного бизнеса уплачивали организации и предприниматели, начинавшие деятельность казино, игровых залов, тотализаторов или иных игорных заведений. Объектом было получение права открыть такой бизнес на территории муниципального образования. Размер сбора устанавливался местными актами как фиксированный платеж за открытие объекта игорного бизнеса. Платеж возникал до начала деятельности или при оформлении разрешения, а размер устанавливался местными актами с учетом вида игорного заведения и масштаба деятельности. Сбор выполнял разрешительную и контрольную функцию: игорный бизнес считался сферой повышенного социального риска, требующей учета и ограничения. В дальнейшем регулирование игорного бизнеса было существенно централизовано, появились специальные игорные зоны, а налогообложение стало осуществляться через налог на игорный бизнес с объектами в виде столов, автоматов и процессинговых центров.
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц (1993-2003 гг.)
Региональный сбор, период действия 1993-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц, был региональным целевым платежом. Плательщиками являлись организации, осуществлявшие деятельность на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Объектом обычно выступал фонд оплаты труда, выручка или иной показатель хозяйственной деятельности, определенный региональным актом. Предельная (максимальная) ставка на момент отмены составляла 1% от фонда оплаты труда юридических лиц; конкретный порядок вводился субъектом Российской Федерации. Поступления направлялись на финансирование образовательных учреждений, материально-техническую базу школ, учреждений профессионального образования и иные расходы в сфере образования. По экономическому содержанию сбор являлся дополнительной нагрузкой на работодателей и бизнес, не всегда связанной с получением конкретной услуги. Его целевой характер отличал его от общих налогов, однако множественность таких региональных сборов усложняла налоговую систему 1990-х годов. После кодификации налоговой системы сбор был отменен, поскольку Налогового кодекса Российской Федерации ограничил перечень региональных налогов и сборов.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за парковку автотранспорта взимался за пользование специально отведенными местами для стоянки транспортных средств. Плательщиками были владельцы или пользователи автомобилей, размещающие транспорт на платных муниципальных парковках. Объектом было право временного пользования парковочным местом, а размер сбора зависел от времени стоянки, вида транспортного средства, местоположения парковки и правил, установленных органами местного самоуправления. Размер сбора устанавливался местным актом как фиксированная плата за парковочное место. Платеж был связан с организацией дорожного движения, благоустройством и управлением городской территорией. В отличие от транспортного налога, он зависел не от владения автомобилем, а от фактического использования городской парковочной инфраструктуры. В современной модели подобные платежи чаще относятся к неналоговым платежам или плате за парковочные услуги, а не к налогам и сборам в смысле Налогового кодекса Российской Федерации.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (с 2004 г.)
Федеральный ресурсный сбор, период действия с 2004 г.
Нормативная основа: Глава 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации
Сбор платят организации и физические лица (включая ИП), получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биоресурсов и водных млекопитающих. Объект обложения — объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды обитания на основании разрешения. Ставки установлены в рублях за одну тонну и дифференцированы по бассейнам (Дальневосточный, Северный, Балтийский и др.) и видам (треска, минтай, камбала, краб, креветка и т.д.). База обложения — количество разрешенных к добыче объектов. Применяются льготы: нулевая ставка для рыборазведения и использования в научных целях, 15% от общеустановленной ставки — для градо-поселкообразующих организаций, налоговый вычет 85% для прибрежного рыболовства, перерабатывающих предприятий. Уплата производится в несколько этапов: разовый взнос (15% от суммы) вносится при получении разрешения, остальная часть равными долями в течение срока действия разрешения (не позднее 28-го числа каждого месяца), за прилов — не позднее 28 числа месяца, следующего за истечением срока действия разрешения. Отчетность: в налоговый орган подают сведения как лицензирующие органы о выданных разрешениях, так и организации и ИП о полученных разрешениях и суммах сбора. Декларации нет.
Сбор за право использования местной символики (1992-2003 гг.)
Местный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за право использования местной символики уплачивали организации и предприниматели, применявшие гербы, флаги, наименования, изображения архитектурных или исторических символов муниципального образования в коммерческих целях. Объектом было предоставление права использовать такую символику на товарах, вывесках, рекламе, документах или в фирменном стиле. Размер сбора устанавливался местными актами и мог зависеть от способа использования, срока разрешения и характера деятельности. Платеж имел разрешительный характер и был направлен на защиту публичной символики от неконтролируемой коммерциализации, создавая незначительный источник местных доходов. После реформы налоговой системы подобные платежи в качестве местных сборов были отменены, а вопросы использования символики стали регулироваться муниципальными правилами и гражданским законодательством.
Сбор за право проведения кино- и телесъемок (1992-2003 гг.)
Местный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за право проведения кино- и телесъемок взимался с организаций и лиц, желающих проводить съемки на территории муниципального образования, особенно если они использовали общественные пространства, объекты инфраструктуры, исторические здания или требовали ограничения движения. Объектом было предоставление разрешения на съемочный процесс. Размер сбора мог зависеть от места съемки, продолжительности, масштаба съемочной группы и необходимости участия муниципальных служб. Платеж имел компенсационный характер: он должен был покрывать административные расходы, использование городской инфраструктуры и возможные неудобства для жителей. Одновременно он позволял органам местного самоуправления контролировать проведение съемок в общественных местах. В современной практике такие отношения чаще оформляются разрешениями, договорами, платой за услуги или компенсацией расходов, а не в рамках Налогового кодекса Российской Федерации.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за право торговли уплачивали организации и граждане, получавшие разрешение торговать на рынках, улицах, ярмарках, в киосках, палатках или иных торговых местах. Объектом было право осуществлять торговую деятельность на определенной территории или в определенном формате. Размер сбора зависел от вида торговли, места, площади, срока действия разрешения и ассортимента товаров. Платеж выполнял контрольную функцию: местные власти могли учитывать торговцев, регулировать размещение торговых объектов и финансировать содержание рынков и городской инфраструктуры. Для плательщика сбор был связан с доступом к торговому месту, а не с фактической прибылью. Множественность таких сборов была характерна для 1990-х годов и увеличивала административные барьеры малого бизнеса. В современной системе близкую фискальную функцию частично выполняет торговый сбор, который установлен главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации.
Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции (1998-2005 гг.)
Федеральные лицензионные сборы, период действия 1998-2005 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 08.01.1998 № 5-ФЗ «О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции»
Сборы за выдачу лицензий на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции уплачивали организации, претендующие на право производить, хранить, закупать, поставлять или реализовывать алкогольную продукцию. Объектом являлось совершение государством разрешительного действия — выдача, переоформление или продление лицензии. Размер сбора зависел от вида лицензируемой деятельности и срока действия лицензии. Платеж имел не только фискальное, но и контрольное значение: алкогольный рынок традиционно относится к высокорегулируемым сферам из-за рисков незаконного оборота, ущерба здоровью и значительных бюджетных доходов от акцизов. Уплата сбора не заменяла соблюдения лицензионных требований, учета продукции и маркировки. В дальнейшем соответствующие платежи были интегрированы в систему государственной пошлины и специального неналогового регулирования оборота алкогольной продукции.
Сбор за пользование объектами животного мира (с 2004 г.)
Федеральный ресурсный сбор, период действия с 2004 г.
Нормативная основа: Глава 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации
Сбор платят организации и физические лица (включая ИП), получающие лицензию (разрешение) на добычу объектов животного мира (лося, кабана, медведя, соболя, бобра и др.). База обложения — количество разрешенных к добыче объектов. Ставки твердые — в рублях за одну особь (например, за лося — 1500 руб., за кабана — 450 руб., за медведя — 3000 руб.). Уплата производится до получения разрешения. Лицензирующие органы представляют в налоговый орган сведения о выданных разрешениях; налоговая декларация плательщиками не представляется.
Сбор за уборку территорий населенных пунктов (1992-2003 гг.)
Местный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за уборку территорий населенных пунктов взимался с организаций и граждан для финансирования работ по санитарному содержанию, благоустройству и очистке муниципальной территории. Плательщиками могли быть владельцы объектов недвижимости, организации торговли, предприятия и иные лица, деятельность которых создавала нагрузку на городскую инфраструктуру. Объектом был факт нахождения или деятельности на территории муниципального образования, а база могла определяться по площади помещений, численности работников, виду деятельности или фиксированной ставке. Размер сбора устанавливался местными актами, обычно в зависимости от площади, вида объекта или категории плательщика; платеж имел целевой коммунальный характер: поступления направлялись на уборку улиц, вывоз мусора, содержание общественных пространств. Он отражал попытку местных бюджетов получить дополнительный источник финансирования коммунальных расходов. После кодификации налоговой системы сбор был отменен; сегодня подобные расходы финансируются через местные бюджеты, плату за коммунальные услуги, договоры обращения с отходами и неналоговые платежи.
Сбор за участие в бегах на ипподромах (1992-2003 гг.)
Местный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор за участие в бегах на ипподромах уплачивался лицами, участвующими в соревнованиях, заездах или связанных с ними мероприятиях. Объектом было право участия в бегах, а размер сбора устанавливался местными актами или правилами соответствующего ипподрома. Плательщиками могли быть владельцы лошадей, организаторы, участники заездов либо иные лица, вовлеченные в мероприятие. Размер сбора устанавливался местными актами как фиксированный платеж или процент от взноса участника. Сбор имел узкую сферу применения и был связан с финансированием содержания ипподромной инфраструктуры, организацией соревнований и муниципальным контролем за игровой и зрелищной деятельностью. Он отличался от сбора с лиц, участвующих в игре на тотализаторе, поскольку был привязан именно к участию в бегах, а не к ставкам. В современных условиях соответствующие отношения регулируются гражданско-правовыми договорами, правилами соревнований и общими налогами.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор с владельцев собак уплачивали граждане, владеющие собаками на территории муниципального образования. Объектом было владение животным, а база обычно выражалась в фиксированной сумме за одну собаку, иногда с дифференциацией по породе, назначению или количеству животных. Платеж был связан с расходами на санитарное содержание территорий, учет животных, борьбу с безнадзорными собаками и профилактику заболеваний. Сбор мог сопровождаться обязанностью регистрации собаки, получения жетона или соблюдения правил содержания. Он выполнял не столько фискальную, сколько регулирующую функцию: стимулировал владельцев учитывать животных и соблюдать правила общественной безопасности. В настоящее время вопросы содержания домашних животных регулируются муниципальными правилами, ветеринарными требованиями и административной ответственностью.
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме (1992-2003 гг.)
Местный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме, взимался с граждан, делающих ставки на исход бегов. Объектом являлось участие в игре, а база могла определяться по сумме ставки, стоимости билета или иному показателю, установленному местными правилами. Размер сбора устанавливался местными актами, как правило в процентах от ставки или выигрыша. Сбор удерживался при приеме ставки или оформлении участия в тотализаторе. Его назначение состояло в получении дохода местного бюджета от азартной и зрелищной деятельности, а также в учете участников таких игр. Сбор отличался от налогообложения выигрыша: обязанность могла возникать уже при участии, независимо от результата ставки. В дальнейшем местные сборы, связанные с ипподромами и тотализаторами, были отменены, а регулирование азартных игр стало централизованным: доходы от выигрышей облагаются по правилам НДФЛ, а организаторы игорной деятельности подпадают под специальное регулирование и налог на игорный бизнес.
Сбор со сделок, совершаемых на биржах (1992-2003 гг.)
Местный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, уплачивался участниками биржевой торговли при заключении сделок с товарами, валютой, ценными бумагами или иными биржевыми инструментами. Объектом являлся факт совершения сделки на бирже, а база могла определяться по сумме сделки, количеству контрактов или фиксированной ставке. Размер сбора устанавливался местными актами в процентах от суммы биржевой сделки. Платеж возник в период формирования российских биржевых рынков, когда государство и муниципалитеты стремились получить доход от быстро растущего оборота организованной торговли. Сбор также имел учетную функцию, поскольку был связан с регистрацией сделок и контролем биржевой активности. Для плательщиков он увеличивал транзакционные издержки и мог влиять на ликвидность рынка. В современной налоговой системе налогообложение результатов биржевых операций осуществляется через налог на прибыль, НДФЛ, НДС и другие налоги.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) (с 2002 г.)
Специальный налоговый режим, период действия с 2002 г.
Нормативная основа: Глава 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации
ЕСХН могут применять организации и ИП, производящие сельскохозяйственную продукцию и осуществляющие ее первичную и последующую переработку, при условии, что доля дохода от реализации такой продукции составляет не менее 70%. Налог заменяет налог на прибыль/НДФЛ и налог на имущество в установленных пределах; по НДС действует специальный порядок, включая право на освобождение. Объект – доходы, уменьшенные на расходы (закрытый перечень расходов). Ставка — 6% (могут быть понижены законами субъектов до 0%). Налоговая база — денежное выражение доходов минус расходы. Налоговый период — год, отчетный период — полугодие. Авансовый платеж уплачивается до 28 июля, налог за год — до 28 марта следующего года. Декларация подается раз в год до 25 марта следующего года. Особенности: можно учесть убытки прошлых лет, освобождение от обязанностей плательщика НДС (но при желании можно выставить счет-фактуру с НДС, тогда нужно платить НДС).
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (с 2004 г.)
Специальный налоговый режим, период действия с 2004 г.
Нормативная основа: глава 26.4 Налогового кодекса Российской Федерации
СРП — специальный режим для инвесторов, заключивших с государством соглашение о разделе продукции. Режим применяют российские и иностранные организации-инвесторы по лицензии на пользование недрами. Особенность: налоги заменяются разделом продукции: государство получает компенсационную продукцию (возмещение затрат) и прибыльную продукцию. Плательщик при этом уплачивает НДС (по нулевой ставке при экспорте), налог на прибыль (ставка 20%, но база уменьшается на стоимость компенсационной продукции), НДПИ (с коэффициентом 0 или специальный порядок), государственную пошлину, сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов, а также страховые взносы (по пониженным тарифам). Не уплачиваются: налог на имущество, транспортный и земельный налоги (кроме объектов, не связанных с соглашением). Отчетность — специальные декларации по каждому налогу с учетом положений СРП. В настоящее время режим фактически не распространяется на новые проекты, но сохраняет значение для ранее заключенных соглашений.
Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства Российской Федерации и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей (1994-1995 гг.)
Федеральный косвенный налог, период действия 1994-1995 гг.
Нормативная основа: Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»
Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства был временным антикризисным платежом середины 1990-х годов. Плательщиками являлись организации, осуществлявшие хозяйственную деятельность и получавшие выручку от реализации продукции, работ и услуг. Объект и база были связаны с оборотом или финансовыми результатами деятельности, а поступления предназначались для поддержки отраслей, признанных критически важными для экономики. Ставка специального налога составляла 3% от выручки от реализации продукции, работ и услуг. Налог отражал переходный характер бюджетно-налоговой политики: государство использовало дополнительные обязательные платежи для покрытия дефицита и стабилизации предприятий в условиях инфляции, спада производства и перестройки межбюджетных отношений. По экономическому содержанию он был близок к целевому оборотному налогу, увеличивавшему налоговую нагрузку на предприятия независимо от их рентабельности. Платеж действовал непродолжительное время и был отменен после стабилизации налоговой системы.
Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения (1991-2000 гг.)
Страховые взносы, период действия 1991-2000 гг.
Нормативная основа: Закон РСФСР от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в РСФСР», Постановление Совета Министров РСФСР от 04.07.1991 № 393 «Об утверждении временного положения о государственной службе занятости населения РСФСР и временного положения о государственном фонде занятости населения РСФСР»
Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения уплачивались работодателями для финансирования государственной политики занятости. Плательщиками были предприятия, учреждения, организации и иные работодатели, начислявшие выплаты работникам. Объектом выступал фонд оплаты труда или иные выплаты, включаемые в базу для взносов. Ставка взносов составляла 1,5% выплат в пользу работников. Средства направлялись на финансирование службы занятости, выплату пособий по безработице, профессиональную переподготовку, содействие трудоустройству и программы поддержки рынка труда. Взносы имели социально-страховую природу: они были связаны не с получением прибыли, а с наличием трудовых отношений и выплат работникам. Администрирование осуществлялось через фонды и органы занятости, а отчетность была привязана к начислению заработной платы. В дальнейшем самостоятельный фонд занятости был упразднен, а финансирование соответствующих расходов стало осуществляться через бюджетную систему.
Страховые взносы на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования РФ) (1991-2000 гг.)
Страховые взносы, период действия 1991-2000 гг.
Нормативная основа: Постановление Совета Министров РСФСР и Федерации независимых профсоюзов РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 600/9-3 «О совершенствовании управления и порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся РСФСР»
Страховые взносы на государственное социальное страхование уплачивались работодателями в Фонд социального страхования для финансирования выплат работникам при временной нетрудоспособности, беременности и родах, несчастных случаях и иных социальных рисках. Объектом были выплаты в пользу работников, а база определялась по начисленной оплате труда с учетом установленных исключений. Тарифы устанавливались государством и могли зависеть от вида страхования и категории плательщика. Тариф на момент перехода к ЕСН составлял 5,4% фонда оплаты труда; средства использовались для оплаты больничных листов, пособий по материнству, санаторно-курортного лечения и иных социальных гарантий. Взносы имели страховую природу: работодатель финансировал систему защиты работника от утраты заработка при наступлении социальных рисков. Администрировались фондом социального страхования. В дальнейшем эта система была реформирована, часть платежей вошла в ЕСН, а затем в страховые взносы, администрируемые налоговыми органами.
Страховые взносы в Пенсионный фонд РСФСР / Российской Федерации (1991-2000 гг.)
Страховые взносы, период действия 1991-2000 гг.
Нормативная основа: Постановление Верховного Совета РСФСР 22.12.1990 № 442-1 «Об организации Пенсионного фонда РСФСР», Постановление Верховного совета Российской Федерации 27.12.1991 № 2122-1 «Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)»
Страховые взносы в Пенсионный фонд РСФСР, а затем Российской Федерации уплачивались работодателями и иными плательщиками для финансирования обязательного пенсионного обеспечения. Объектом были выплаты в пользу работников, прежде всего заработная плата и приравненные вознаграждения. База определялась по начисленным выплатам, а тарифы устанавливались государством. Тариф взносов на момент перехода к ЕСН для работодателей составлял около 28% выплат в пользу работников; для отдельных категорий действовали специальные тарифы. Средства направлялись на выплату трудовых пенсий, формирование пенсионных прав граждан и содержание пенсионной системы. Взносы отличались от налогов целевой природой: они связывали платежи работодателей с социальным обеспечением работников, хотя фактически являлись обязательными публичными платежами. Администрировались пенсионным фондом. В 2001-2009 гг. часть нагрузки была заменена единым социальным налогом, затем страховые взносы вновь выделялись отдельно, а с 2017 г. администрируются по главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (Федеральный и территориальные фонды ОМС) (1991-2000 гг.)
Страховые взносы, период действия 1991-2000 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации»
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачивались работодателями и иными плательщиками в федеральный и территориальные фонды ОМС. Объектом были выплаты работникам, а база определялась по фонду оплаты труда с учетом правил, действовавших в соответствующий период. Совокупный тариф взносов на момент перехода к ЕСН составлял 3,6% фонда оплаты труда, включая федеральный и территориальные фонды ОМС. Средства направлялись на финансирование медицинской помощи гражданам в системе обязательного медицинского страхования, оплату услуг медицинских организаций и выравнивание финансовых возможностей территориальных программ. Платеж имел целевой социальный характер и был связан с конституционной гарантией охраны здоровья. Администрировались фондами обязательного медицинского страхования. В последующие годы взносы на ОМС проходили через ЕСН, затем через самостоятельные страховые взносы, а с 2017 г. включены в главу 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Страховые взносы (на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование) (2010-2016 гг.)
Страховые взносы, период действия 2010-2016 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации», Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном соцстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»
Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование уплачивали работодатели, индивидуальные предприниматели и отдельные категории физических лиц. Объектом для работодателей являлись выплаты и иные вознаграждения в пользу работников и исполнителей по гражданско-правовым договорам, если они включаются в базу. Основные тарифы на момент окончания действия Закона № 212-ФЗ составляли: 22% на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной базы и 10% сверх нее; 2,9% на социальное страхование; 5,1% на медицинское страхование; взносы на травматизм уплачивались отдельно по тарифам профессионального риска. Взносы финансировали пенсионные права, медицинскую помощь и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства. Администрировались пенсионным фондом, фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования. С 2017 г. основные взносы администрируются по главе 34 Налогового кодекса Российской Федерации.
Страховые взносы (на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование) (с 2017 г.)
Страховые взносы, период действия с 2017 г.
Нормативная основа: Глава 34 Налогового кодекса Российской Федерации
Страховые взносы уплачивают организации, ИП и отдельные физические лица, производящие выплаты работникам и исполнителям по гражданско-правовым договорам, а также ИП и лица частной практики за себя. Объектом являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, кроме прямо исключенных сумм. База определяется по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года. Тарифы взносов: единый тариф 30% в пределах единой предельной базы и 15,1% сверх нее; для отдельных категорий действуют пониженные тарифы. Взносы на травматизм уплачиваются отдельно в Социальный фонд России по тарифам от 0,2% до 8,5% в зависимости от класса профессионального риска. Расчетный период — календарный год, отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Работодатели перечисляют взносы ежемесячно не позднее 28 числа и представляют расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а также персональные сведения. ИП уплачивают фиксированные взносы за себя не позднее 28 декабря расчетного периода и дополнительный взнос с дохода сверх установленного порога — не позднее 1 июля следующего года. Администрирование страховых взносов осуществляют налоговые органы.
Федеральные таможенные пошлины и сборы, период действия 1993-2004 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе». С 2005 г. – вне рамок Налогового кодекса Российской Федерации.
Таможенные пошлины и сборы взимаются при перемещении товаров через таможенную границу и связаны с внешнеторговым регулированием. Плательщиками выступают декларанты и иные лица, обязанные уплатить таможенные платежи при ввозе или вывозе товаров. Объектом является импорт или экспорт товаров, а база определяется таможенной стоимостью, количеством, весом, объемом или иными характеристиками товара. Ставки могут быть адвалорными, специфическими и комбинированными, которые применяются к стоимости или количеству товаров. Таможенные сборы, в отличие от пошлин, как правило, связаны с совершением таможенных операций: оформлением, хранением, сопровождением. Платежи выполняют не только фискальную, но и регулирующую функцию: защищают внутренний рынок, влияют на структуру импорта и экспорта, обеспечивают контроль внешнеэкономической деятельности. С 2005 г. таможенные были выведены за рамки Налогового кодекса Российской Федерации и регулируются специальным таможенным законодательством, включая нормы ЕАЭС.
Нормативная основа: Глава 33 Налогового кодекса Российской Федерации
Торговый сбор введён в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе, однако на практике с 1 июля 2015 года он действует только в Москве на основании Закона г. Москвы от 17.12.2014 № 6. Плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность через объекты движимого и недвижимого имущества (магазины, павильоны, киоски, объекты развозной и разносной торговли). База обложения определяется как площадь объекта торговли или количество объектов. Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения) в рублях за квартал в расчёте на объект осуществления торговли или на его площадь. При этом для деятельности по организации розничных рынков ставка не может превышать 550 рублей за 1 кв. м площади рынка (с учётом ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор). В Москве применяются твердые квартальные ставки, зависящие от вида торговли, типа и площади торгового объекта. В 2026 году установленные ставки дополнительно индексируются на коэффициент-дефлятор, равный 2,165. Периодом обложения является квартал. Уплата сбора производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Уплаченный торговый сбор можно вычесть из налога на прибыль, налога при УСН (для организаций и ИП), а также из НДФЛ (для ИП).
Региональный прямой налог, период действия с 2003 г.
Нормативная основа: Глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации
Налогоплательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства (легковые автомобили, мотоциклы, автобусы, грузовики, гидроциклы, яхты, снегоходы и др.). Налоговая база — мощность двигателя (л.с.), реактивная тяга (для самолетов), валовая вместимость (для судов), единица транспортного средства (для несамоходных судов). Налоговые ставки установлены в зависимости от типа и мощности транспортного средства. Шкала ставок прогрессивная: например, для легковых автомобилей диапазон ставок: до 100 л.с. — 2,5 руб./л.с.; 100-150 л.с. — 3,5 руб./л.с.; 150-200 л.с. — 5 руб./л.с.; 200-250 л.с. — 7,5 руб./л.с.; свыше 250 л.с. — 15 руб./л.с. Регионы могут увеличивать или снижать ставки транспортного налога, как правило, не более чем в 10 раз. Для дорогостоящих автомобилей применяются повышающие коэффициенты при исчислении налога. Налоговый период — год. Организации уплачивают авансовые платежи ежеквартально (если регионом не отменены) — не позднее 28-го числа месяца после квартала, налог по окончании года — не позднее 28 февраля следующего года. Физические лица получают уведомление из налоговой инспекции и уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим. Декларации нет.
Местный косвенный налог, период действия с 2025 г.
Нормативная основа: Глава 33.1 Налогового кодекса Российской Федерации
Туристический налог платят организации и ИП, оказывающие услуги по временному проживанию (гостиницы, отели, хостелы, гостевые дома). Объект — услуга по предоставлению места для проживания. Налоговая база — стоимость услуги (без учета налога). Ставка устанавливается муниципальным образованием как процент от стоимости услуги временного проживания, но в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации: поэтапно до 5%. Налог исчисляется за квартал и предъявляется в счете за проживание отдельной строкой. Уплата — не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом. Декларация подается в налоговый орган по месту нахождения объекта размещения ежеквартально не позднее 25-го числа после квартала. Особенность: налог не применяется в ряде случаев (например, при размещении пострадавших, вынужденных переселенцев, если проживание бесплатно).
Упрощённая система налогообложения, учета и отчетности (УСН) (1996-2002 гг.)
Специальный налоговый режим, период действия 1996-2002 гг.
Нормативная основа: Федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства применялась малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями, соответствующими установленным критериям по численности, выручке и видам деятельности. Режим заменял часть общих налогов единым платежом и упрощал бухгалтерский и налоговый учет. Объектом могли быть совокупный доход либо доход, уменьшенный на расходы, в зависимости от правил конкретного периода. Налоговая база — валовая выручка или совокупный доход (разница между выручкой и расходами) определялась по данным книги учета доходов и расходов, что снижало административную нагрузку по сравнению с общей системой. Законом устанавливались ставки единого налога для организаций: 10% (федеральная часть) + до 20% (региональная) от совокупного дохода либо 3,33% + до 6,67% от валовой выручки, а для индивидуальных предпринимателей — стоимость патента, полностью зачисляемая в бюджет субъекта РФ. Главная цель режима — поддержка малого бизнеса, для которого обычная система налогообложения была слишком сложной и затратной. Переход на режим, как правило, носил заявительный характер, а применение ограничивалось перечнем видов деятельности и предельными показателями. С 2003 г. система была заменена УСН по главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Упрощенная система налогообложения (УСН) (с 2003 г.)
Специальный налоговый режим, период действия с 2003 г.
Нормативная основа: Глава 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации
УСН вправе применять организации и ИП (для 2026 г.) с доходом не более 490,5 млн руб. за год, остаточной стоимостью ОС не более 218 млн руб., средней численностью до 130 человек и долей участия других юрлиц не более 25%. Объект налогообложения на выбор: «доходы» (ставка 6%, регионы могут снижать до 1%) или «доходы минус расходы» (ставка 15%, регионы — до 5%). Налоговая база — для доходов — все поступления, для доходов минус расходы — разница с закрытым перечнем расходов. Налоговый период — год, отчетные периоды — квартал, полугодие, 9 месяцев. Авансовые платежи уплачиваются до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налог за год — для организаций до 28 марта, для ИП до 28 апреля. Декларация подается один раз в год в те же сроки. Особенности: УСН освобождает от уплаты НДС (кроме ввозного) (освобождение зависит от доходов, а при превышении порога применяются обычные или специальные ставки НДС. Для 2026 г. ФНС указывает освобождение при доходе за 2025 г. менее 20 млн руб.; при превышении порога возникает обязанность по НДС), налога на прибыль (или НДФЛ для ИП) и налога на имущество (кроме кадастровых объектов). При объекте «доходы» можно уменьшить налог на страховые взносы (до 50%, а ИП без работников — на 100%).
Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели (1992-2003 гг.)
Местный сбор, период действия 1992-2003 гг.
Нормативная основа: Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели были местными платежами с заранее обозначенным направлением расходования. Плательщиками могли быть как физические лица, так и организации, находящиеся или работающие на территории муниципального образования. Объект и база устанавливались местными актами: это могли быть фонд оплаты труда, численность работников, площадь помещений, доходы или фиксированная сумма. Ставки сборов устанавливались местными органами власти, но не более 3% от вышеуказанного фонда оплаты труда для юридических лиц и не более 3% от 12 МРОТ для граждан. Местные власти могли устанавливать дифференцированные ставки для различных целей, например, 2% — на милицию, 1% — на благоустройство. Поступления направлялись на конкретные нужды: содержание милиции, благоустройство, образование, социальные мероприятия. Такие сборы позволяли местным властям закрывать дефицит финансирования, но одновременно создавали множественность обязательных платежей и снижали прозрачность налоговой системы. После принятия Налогового кодекса Российской Федерации и закрепления закрытого перечня налогов и сборов такие целевые сборы были исключены из налоговой системы.
