В широком понимании электронная коммерция рассматривается как совокупность любых коммерческих сделок, реализованных на основе использования средств компьютерной и телекоммуникационной техники, в первую очередь, посредством сети Интернет.
Электронная торговля обладает следующими особенностями (это нужно учитывать при осуществлении налогообложения и налогового планирования):
- онлайн-заказ, продажа, коммуникация и оплата;
- трансграничные трансакции и поставки товаров;
- продажа/покупка физических (материальных) товаров;
- предназначение товара для конкретного потребителя;
- большие объемы небольших упаковок.
Маркетплейсы заняли в электронной торговле значительное место, при этом возникает достаточно много вопросов не только про сами площадки в части их налогообложения, но и про пункты выдачи заказов (ПВЗ). На территории Российской Федерации функционируют более 197 тыс. ПВЗ, при этом более 40% относятся к Wildberries.
По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, наиболее оптимальный вариант налогообложения для ПВЗ – упрощенная (УСН), как правило, с объектом налогообложения «доходы», чтобы не вести учет расходов и не платить минимальный налог в размере 1% от доходов, если по итогам календарного года получен убыток или минимальная прибыль, также при превышении доходов величины 60 млн. руб. нужно платить НДС, в т.ч. по специальным пониженным ставкам), напомню, что со следующего года этот предел снижен.
Если речь идет об общей системе, ПВЗ-организации уплачивают налог на прибыль организаций (НПО), налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций и иные налоги (например, транспортный или земельный при наличии объектов налогообложения), но такой вариант, как правило, связан с высокой налоговой нагрузкой по сравнению с УСН. Какие доходы есть у ПВЗ – обычно это агентское вознаграждение от маркетплейса, но также может быть плата за оформление возврата товаров (ОЗОН), премии за скорость обработки заказов и рейтинг пункта (Wildberries), доход от приема отправлений и денежных переводов (Яндекс Маркет) и т.п.
Если речь идет об индивидуальном предпринимателе (ИП), применяя общий режим, он уплачивает НДФЛ, но при любом режиме он должен уплатить «фиксированный страховой взнос» (в 2025 году – 53 658 руб.), а также дополнительно 1% с превышения дохода 300 000 руб. Отметим, что самозанятость для ИП, работающих на ПВЗ не предусмотрена, как и патентная система налогообложения (ПСН). Если на ПВЗ работают физические лица (по трудовому договору или гражданско-правовому), возникает обязанность уплачивать в качестве налогового агента НДФЛ с оплаты труда и страховые взносы.
В случае введения особого налогового режима для ПВЗ, который предложен Ассоциацией участников рынка электронной коммерции (АУРЭК) для ПВЗ, применяющих УСН, снизится налоговая нагрузка за счет расширения количества лиц, которые могут получить освобождение от НДС, следовательно, величина налоговых платежей уменьшится, а рентабельность станет выше. Однако для некоторых ПВЗ имеет значение возможность применять налоговые вычеты, поэтому им предпочтительнее оставаться плательщиком НДС.
Применение фиксированной налоговой ставки, как рекомендует АУРЭК, также положительно повлияют на финансовое положение, что позволит прогнозировать налоговые платежи и формировать эффективную налоговую стратегию. Эксперты отмечают, что переход на агентскую схему возможен для крупных электронных площадок, которые смогут платить налоги за своих сейлеров. Такой вариант соответствует мировым трендам и повысит прозрачность операций на площадках и собираемость налогов.
