По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, доцента Кафедры налогов и налогового администрирования Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, особую роль в развитии предпринимательской активности важную роль играют налоговые преференции, которые предоставляются в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах. На сегодняшний день зарегистрировано в Российской Федерации более 4,5 млн индивидуальных предпринимателей, при этом более 2 млн. из них осуществляют свою деятельность в столице.
Когда речь идет о налоговых льготах, нужно понимать, что их последствиями является снижение налоговой нагрузки для применяющего лица. Однако обязательным требованием по их применению является соответствие установленным условиям.
Формально в Налоговом кодексе РФ налоговые льготы установлены по следующим налогам:
-
транспортный налог;
-
налог на имущество организаций;
-
земельный налог;
-
налог на имущество физических лиц.
Кроме транспортного налога устанавливаются также налоговые вычеты, когда уменьшается величина налоговой базы – причем это не значит, что налог не уплачивается, он снижается на определенную величину. Следует учитывать дополнительные налоговые льготы, которые помимо федеральных льгот (установленных в НК РФ), есть на соответствующем уровне.
У ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), есть льгота по налогу на имущество физических лиц: они освобождены от этого налога по объектам, используемым для предпринимательской деятельности. Исключение - объекты, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (объекты административно-делового, торгового и бытового назначения).
По остальным налогам нет как таковых налоговых льгот, но есть некоторые освобождения и пониженные ставки:
-
по НДС (налоговые вычеты, освобождения от налогообложения отдельных операций, выделение оснований, когда не возникает объект налогообложения; освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, пониженные ставки: например, 0% и 10% (п. п. 1, 2 ст. 164 НК РФ). Кроме того, плательщики на УСН, которые не освобождены от НДС, при определенных условиях могут применять пониженные ставки налога 5% и 7%, однако теряют право на применение налоговых вычетов);
-
акцизам (налоговые вычеты, освобождения от налогообложения отдельных операций, нулевая ставка, особые сроки уплаты для отдельных ПАТ);
-
туристическому налогу (уменьшение налоговой базы).
-
налогу на прибыль организаций (инвестиционные налоговые вычеты, освобождения от налогообложения отдельных видов доходов, пониженные или нулевые ставки, специальные повышающие коэффициенты и «амортизационная премия»);
-
НДФЛ (налоговые вычеты, освобождения от налогообложения отдельных доходов, пониженные ставки);
-
водному налогу (выделение оснований, когда не возникает объект налогообложения, нулевая ставка);
-
налогу на дополнительный доход от добычи углеводородов (освобождения от налогообложения отдельных доходов, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, выделение оснований, когда не возникает объект налогообложения; освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика);
-
НДПИ (налоговые вычеты, освобождения от налогообложения отдельных операций, выделение оснований, когда не возникает объект налогообложения, нулевая ставка);
Если осуществляется налогообложение доходов, уменьшенных на величину расходов (НПО, УСН, ЕСХН, НДД) предусматривается возможность учета убытков – перенос на будущее в определенном порядке.
Безусловно, само по себе применение специальных налоговых режимов предусматривает более льготный порядок налогообложения, чем общий. Однако и по ним установлены дополнительные преференции. Как правило, речь идет о снижении налоговых ставок. Например, Московская область и Челябинская область установили нулевую ставку для всех налогоплательщиков ЕСХН, еще в 12 регионах ставки снижены (с 6%) при соответствии установленным критериям.
По УСН с учетом регионального законодательства ставки могут колебаться в пределах от 5% до 15% (например, в Москве – 10%, в Республике Дагестан – 5%). Однако если налогоплательщик с 2025 года меняет свою регистрацию и выбирает регион, где установлена более низкая налоговая ставка, в течение трех лет начиная с года смены место нахождения (жительства) применяется ставка, установленная в прежнем регионе. Никакой специальной процедуры для лиц, применяющих налоговые каникулы, нет. Уведомлять налоговый орган об этом не нужно. Единственное, за чем надо следить - чтобы выполнять все условия для налоговых каникул.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена нулевая налоговая ставка для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих определенные виды предпринимательской деятельности при соблюдении определенных условий (т.н. «налоговые каникулы»).
На УСН не нужно уплачивать налог и авансовые платежи в течение двух лет начиная с года регистрации ИП. Минимальный налог также платить не нужно.
По ПСН установлена законами субъектов РФ нулевая налоговая ставка в размере для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (т.н. «налоговые каникулы»), кроме Республики Татарстан и Нижегородской области. ИП вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно, не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет. При применении ПСН с налоговой ставкой в размере 0%, а также 6%, или при ином режиме налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов.
Специальных оснований для установления льгот по НДФЛ, страховым взносам или налогу, уплачиваемому при применении УСН, только на основании того, что индивидуальный предприниматель получил инвалидность или является ветераном военных действий, в 2025 г., не предусмотрено.
