Налоговая политика, направленная на стимулирование развития предпринимательства в Российской Федерации, включает в себя различные правовые инструменты, способствующие формированию конкурентной среды и устойчивому экономическому росту страны. К одному из таких эффективных правовых инструментов, по мнению доцента Кафедры международного и публичного права Юридического факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кандидата юридических наук, Головченко Оксаны Николаевны, относится возможность передать имущество, имущественные или неимущественные права организации, создавая ей конкурентные преимущества для развития бизнеса. При этом важной составляющей является снижение налоговой обязанности для передающей и принимающей стороны, как стимулирующей меры предпринимательской активности.
В первую очередь необходимо подчеркнуть, что, согласно статье 575 ГК РФ, не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, однако, обращаясь к положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), предусматривается возможность безвозмездной передачи (реализации) товаров (работ, услуг), для целей исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. При этом, при получении материально и нематериальной выгоды (дохода), возникают обязанности по исчислению и уплаты налога на прибыль организации.
В связи с этим, обратимся к законодательно закрепленным условиям, при наличии которых, у лица, получаемого доход в виде стоимости переданного ему имущества, имущественных или неимущественных прав, не возникнет обязанность его учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации.
Данные отношения закреплены в пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ и пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, предусматривающие возможность внести вклад в имущество организации – хозяйственного общества / товарищества или безвозмездно передать имущество и имущественные права, соответственно. Причем, выбор способа передачи активов, имущественных и неимущественных прав, зависит от наличия определенных условий, что требует особого внимание со стороны лиц, сопровождающих сделку.
Согласно пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества, не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации. Ключевым элементом здесь являются следующие моменты:
-
вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества;
-
вклад не изменяет размер уставного капитала;
-
вкладу подлежат: денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации, исключительные, иные интеллектуальные права по лицензионным договорам;
-
вклад вносится участниками хозяйственного товарищества или общества;
-
обязанность или право вносить вклад в имущество предусматривается уставом общества;
-
отсутствие упоминания в уставе о вкладе в имущество, предусматривает возникновение обязанности на основании решения общего собрания участников общества, при условии его принятия большинством (не менее 2/3) голосов от общего числа голосов участников общества;
-
размер доли участника значения не имеет;
- отсутствуют предельные сроки владения имуществом, имущественными и неимущественными правами и последующего распоряжения.
Как отмечается в письме Минфина России от 13.11.2025 № 03-03-06/2/109877, вклад в имущество представляет собой налогонейтральную операцию, связанную с безвозмездным характером такой передачи со стороны его участника (акционера), в связи с чем, суммы такой безвозмездной передачи, ни в какой части не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций, формируемую за счет операций, связанных с последующей реализацией переданного ранее имущества.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества и имущественных прав, полученных организацией безвозмездно (безвозмездная передача), также не учитываются при определении дохода по налогу на прибыль организации. Однако, здесь необходимо учитывать следующие условия:
-
безвозмездная передача имущества и имущественных прав;
-
недостаточно формального участия более чем на 50 процентов во вкладе (доли) получающего налогоплательщика;
-
цель – обеспечение хозяйственной деятельности;
-
сроки владения имуществом и имущественными правами – 1 год (исключение: безвозмездная передача денежных средств).
Так, согласно письму ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@, в случае безвозмездной передачи денежных средств налогоплательщику, в обязательном порядке подлежат оценке последующее использование переданных активов, ввиду того, что налоговые льготы и иные налоговые преференции должны носить эффективный характер, предусматривающий стимулирование предпринимательской активности.
