В деловой практике в России традиционно используется деление бизнеса на малый, средний и крупный. Эти категории закреплены в законодательстве и применяются при предоставлении мер государственной поддержки, выборе налоговых режимов и формировании статистической отчётности. Вместе с тем в налоговом администрировании существует ещё одна категория — крупнейшие налогоплательщики, которая не совпадает напрямую с привычным пониманием крупного бизнеса.
Понятия малого и среднего предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». К малым предприятиям относятся организации с годовой выручкой до 800 млн рублей и численностью работников до 100 человек. Средний бизнес включает компании с выручкой до 2 млрд рублей и численностью от 101 до 250 работников. Эти критерии напрямую связаны с возможностью применения специальных налоговых режимов и получения государственной поддержки.
Категория крупного бизнеса в действующем законодательстве прямо не определена. На практике к ней относят организации, превышающие показатели среднего бизнеса, то есть с выручкой свыше 2 млрд рублей и численностью более 250 человек. Однако сам по себе крупный масштаб деятельности не влечёт особого порядка налогового администрирования и не образует отдельного правового статуса.
Иная логика применяется в отношении крупнейших налогоплательщиков. Порядок их учёта установлен Налоговым кодексом Российской Федерации, прежде всего статьёй 83 НК РФ, а также нормативными актами Федеральной налоговой службы. Основным критерием является объём доходов. Если совокупная выручка организации составляет 10 млрд рублей и более, она может быть отнесена к крупнейшим налогоплательщикам. При доходах свыше 35 млрд рублей налоговое администрирование осуществляется на межрегиональном уровне.
При отнесении к крупнейшим налогоплательщикам учитываются показатели любого из трёх предшествующих календарных лет. Кроме того, во внимание принимаются взаимозависимость организаций, участие в группе компаний и экономическое влияние налогоплательщика. Такой подход позволяет учитывать не только формальные параметры, но и фактическую роль компании в формировании налоговых поступлений.
Получение статуса крупнейшего налогоплательщика влечёт за собой постановку на учёт в специализированной налоговой инспекции и применение особого порядка налогового администрирования. Компания получает отдельный код причины постановки на учёт, что отражается в её регистрационных данных. Повышаются требования к качеству налоговой и бухгалтерской отчётности, а также к прозрачности финансовых потоков. При этом сам статус не является мерой ответственности и не предполагает дополнительных налоговых обязательств.
Важно отметить, что крупнейшими налогоплательщиками могут быть признаны не только коммерческие организации. В соответствии с действующим порядком, некоммерческие организации также могут быть отнесены к этой категории при достижении установленных показателей доходов. Таким образом, определяющим фактором является не организационно-правовая форма, а масштаб экономической деятельности.
По мнению Мощенко Оксаны Викторовны, к.э.н., доцента кафедры аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве РФ, в результате в российской практике фактически формируется многоуровневая система классификации бизнеса. Деление на малый, средний и крупный бизнес используется для целей поддержки и регулирования, тогда как статус крупнейшего налогоплательщика отражает уровень участия компании в формировании бюджетных доходов. В этом смысле размер действительно имеет значение — уже не экономическое, а правовое.
