П. ст. 105.1 НК РФ устанавливает основания, когда лица являются взаимозависимыми, что влияет на установление цен в целях налогообложения: если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; если сторонами сделки являются: супруг (супруга); родители (в том числе усыновители); дети (в том числе усыновленные); полнородные и неполнородные братья и сестры; опекун (попечитель); опекаемый (подопечный).
Взаимозависимые физическое лицо и организация – если доля прямого и (или) косвенного участия физлица в организации составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ); а взаимозависимые физические лица и (или) организации – если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50% (пп. 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, анализ судебной практики может помочь оценить налоговые риски для признания взаимозависимыми физических лиц, участвующих в сделки.
Взаимозависимость лиц может устанавливаться: в силу положений Налогового кодекса РФ (на основании критериев взаимозависимости); самостоятельно (п. 6 ст. 105.1 НК РФ); по решению суда (п. 7 ст. 105.1 НК РФ) если лицо имеет возможность влиять на принятие решения или на результаты сделок. К обстоятельствам, которые может учесть суд, можно отнести совпадение трудовых ресурсов компаний, перезаключение договоров на заинтересованных лиц, первоначальное участие в составе учредителей одних и тех же лиц, родственные связи (помимо тех, что указаны в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), заключение гражданско-правовых договоров вместо трудовых и иные способы.
Например, суд поддержал налоговый орган, который по итогам камеральной проверки пришел к выводу о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в связи с реализацией транспортных средств взаимозависимым лицам по ценам значительно ниже рыночных. В связи с этим решением налогового органа налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций (постановление 19 ААС от 31.10.2025 по делу № А08-2011/2025 ООО "СМС")).
В проверяемом периоде налогоплательщик реализовал два транспортных средства (по договору купли-продажи и путем передачи прав и обязанностей лизингополучателей по договору лизинга, предварительно выплатив значительную часть лизинговых платежей). В результате анализа банковской выписки налогоплательщика за год было установлено, что у налогоплательщика есть основной контрагент с долей 81,93% от всех поступлений. Единственным учредителем и руководителем этого контрагента является гражданин, который является близким родственником лиц, участвующих в сделки купли-продажи транспортных средств. Кроме того, проведенная экспертиза установила реализацию по ценам значительно ниже рыночных, хотя причин для этого не имелось. Следовательно, родственные отношения между покупателями транспортных средств с руководителем основного контрагента налогоплательщика могли оказать влияние на условия и результат сделок, совершенных этими лицами, в т.ч. в части цены реализации.
По мнению Смирновой Е.Е., достаточно важно анализировать все факторы и всех участников при заключении сделки, т.к. суд может выявить взаимозависимость и в неочевидных случаях.
