Одним из самых сложных вопросов применения упрощенной системы налогообложения (УСН) был и остается порядок действий налогоплательщика в случае изменения ставки НДС.
Как известно, с 1.01.2025 года организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС. Из этого правила есть исключения: если сумма доходов за налоговый период не была больше 60 млн. руб. в 2025 г. и 20 млн. руб. – в 2026 г., такой налогоплательщик может воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Для всех остальных налогоплательщиков УСН существует возможность выбора: пониженные ставки 5% и 7% без права на вычеты, или стандартные ставки 10% и 22% с правом применения НДС к вычету.
Порядок работы налогоплательщика УСН с НДС, по мнению доцента кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, к.э.н. Пьяновой Марины Владимировны может измениться в следующих случаях:
1. «Упрощенец» применял ранее пониженные или базовые ставки НДС, но с начала года получил освобождение от НДС в связи с тем, что его доходы за предыдущий год не превысили 20 млн. руб.
- восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету, если приобретенные товары, работы, услуги, имущество и имущественные права будут в дальнейшем использоваться для работы при УСН. Восстановление происходит в первом налоговом периоде применения освобождения, и восстановленную сумму НДС можно включить с расходы.
2. «Упрощенец» утратил право на освобождение от уплаты НДС в связи с тем, что его доходы превысили 20 млн. руб.
- принимается к вычету НДС по товарам, работам, услугам, имуществу и имущественным правам, приобретенным в период освобождения, но начало их использования относится к периоду применения базовых ставок НДС 10% и 22%.
3. Завершается период применения налогоплательщиком пониженных ставок НДС 5% и 7%, и существует возможность перехода на стандартные ставки 10% и 22%.
- прямой нормы, регулирующей такую ситуацию, в законодательстве нет, однако по общим правилам, предусмотренным пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, можно принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, имуществу и имущественным правам, приобретенным в период применения пониженных ставок НДС, но начало их использования относится к периоду применения базовых ставок НДС 10% и 22%.
4. В случае применения стандартных ставок 10% и 22% с начала нового налогового периода есть возможность перехода на пониженные ставки 5% и 7%.
- восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету, если приобретенные товары, работы, услуги, имущество и имущественные права будут в дальнейшем использоваться для работы при УСН. Восстановление происходит в первом налоговом периоде применения пониженных налоговых ставок, восстановленная сумма НДС включается в расходы.
Как уточняет к.э.н. Юлия Васильевна Малкова, доцент кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, налоговая база по НДС может формироваться дважды: в момент получения предоплаты и в момент отгрузки, поэтому наиболее сложными являются вопросы учета НДС при изменении ставок в период действия одного договора или одной сделки:
1. На момент получения предоплаты действовала стандартная налоговая ставка – 22%, а на момент отгрузки – пониженная 7%.
НДС с отгрузки начисляется по ставке 7%, перерасчет ранее начисленного НДС с предоплаты по ставке 22% не производится.
2. На момент получения предоплаты действовало освобождение от уплаты НДС, а на момент отгрузки – пониженная ставка 5%.
НДС с отгрузки начисляется по ставке 5%, НДС с предоплаты не начислялся и перерасчет не производится.
3. На момент получения предоплаты применялось освобождение или пониженная налоговая ставка – 5%, затем поменяли на стандартную - 22%, но в счете-фактуре обнаружена ошибка.
В корректировочном или исправленном документе указываем исходную ставку, которая действовала на момент выставления первичного документа.
Таким образом, при оценке последствий финансовых последствий следует руководствоваться не только положениями налогового законодательства, но и рассматривать сложившуюся практику. Например, увеличение или уменьшение цены сделки в результате изменения ставок НДС или порядка его исчисления в течение срока действия одного договора может затрагивать интересы обеих сторон сделки. Поэтому эксперты рекомендуют несколько вариантов защиты интересов налогоплательщиков: установление фиксированной цены сделки с учетом НДС, что будет означать неизменную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг), либо заключение дополнительного соглашения об увеличении цены договора на сумму НДС.
