Выбирая место работы, человек обычно ориентируется на ряд факторов, среди которых и так называемый «социальный пакет» предлагаемый работодателем. В настоящее время все больше работодателей оказывают поддержку своим сотрудникам в разных жизненных ситуациях. Так, по данным портала Superjob, в текущем году 45% работодателей выплачивали материальную помощь своим сотрудникам. Поскольку в соответствии с налоговым законодательством нашей страны работодатели выступают налоговыми агентами в части выплат своим работникам, то многим из них интересен вопрос обложения НДФЛ таких выплат.
По общему правилу материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме, отмечает Анна Тихонова, профессор Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, но для отдельных видов выплат НК РФ устанавливает исключения, при этом все освобождаемые от налогообложения суммы материальной помощи можно разделить на два вида: не облагаемые в полном размере и не облагаемые в пределах определенного законодательством лимита.
В полном размере освобождаются от обложения НДФЛ следующие выплаты:
-
членам семьи в связи со смертью работника (в т.ч. вышедшего на пенсию);
-
работнику в связи со смертью члена его семьи (в т.ч. вышедшему на пенсию);
-
работникам и членам их семей в связи со стихийным бедствием, терактом или иным чрезвычайным обстоятельством.
Размер таких выплат по законодательству не ограничен, но по первым двум выплатам в списке важно, чтобы они носили единовременный характер, то есть выплачивались по одному случаю однократно. Если в семье работника происходит два несчастья, то могут присутствовать две отдельные выплаты по каждому из случаев. Отдельно стоит отметить, что выплаты в связи с чрезвычайными обстоятельствами также не нормируются и в общем случае могут выплачиваться не только работникам и членам их семей, но и любым другим пострадавшим, однако для целей освобождения от налогообложения необходимо подтверждение соответствующего статуса лица, получающего помощь, а также обстоятельства, по которому производится выплата (теракт, стихийное бедствие и т.п.).
Также важно учитывать, что нормы налогового законодательства предусматривают освобождение от налогообложения выплат, производимых именно членам семей (или работникам в связи со смертью таковых). В соответствии с п.1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в налоговом законодательстве, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено непосредственно нормой НК РФ. Поэтому для корректного прочтения указанных выше норм налогового законодательства стоит обратится к Семейному кодексу Российской Федерации.
Статья 2 СК РФ в состав семьи включает супругов, родителей, детей (усыновителей, усыновленных). Более широкая трактовка состава близких родственников приводится в ст. 14 СК РФ: родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. При этом, если системно читать нормы семейного законодательства, под семьей понимаются лица, связанные родством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство. Поэтому, если, например, работнику выплачивается материальная помощь в связи со смертью его дедушки, с которым он проживал, и которым он воспитывался, то такая выплата также будет освобождаться от обложения НДФЛ в полном объеме. Если же выплата производится в связи со смертью родственника, не относящегося к составу семьи, то освобождение от налогообложения возможно только в пределах установленного законодательством лимита.
К видам материальной помощи, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленного законодательством лимита, относятся:
- материальная помощь в широком понимании этого слова, которая может быть выплачена работнику по его заявлению по различным основаниям (свадьба, отпуск, лечение и т. п.). Такая материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. в целом за налоговый период (по НДФЛ это год);
- материальная помощь в связи с рождением (усыновлением) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), установления опеки. В настоящее время освобождение предусмотрено в сумме, не превышающей 50 тысяч рублей на каждого ребенка.
Материальная помощь по первому основанию не облагается в пределах 4000 рублей в целом за налоговый период, то есть, если работник в течение года получит, например, 2 выплаты (в связи с отпуском и в связи со свадьбой), каждая из которых составит 3000 рублей, то 2000 рублей из выплаченных будут подлежать налогообложению (3000 руб.*2 — 4000 руб.).
Исключение здесь составляет материальная помощь на лечение, а именно оплата стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных работникам (их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет) или бывшим работникам (пенсионерам по возрасту)) лечащим врачом, поскольку по этому направлению выплат освобождаются дополнительные 4000 рублей в целом за налоговый период. Например, сотрудник в течение года получил 2 выплаты: 10000 руб. — в связи с выходом в отпуск, 5000 руб. — оплата медикаментов, приобретенных для лечения. В данном случае необлагаемая сумма будет увеличена до 8000 рублей (4000 руб.*2), а облагаемый доход составит 7000 руб. ((10000 руб.+ 5000 руб.) — 4000 руб.*2)
Материальная помощь при рождении ребенка (усыновлении (удочерении), установлении опеки) не облагается НДФЛ при одновременном выполнении трех условий:
-
она выплачена работнику, который является родителем (усыновителем, опекуном). При этом если оба родителя являются работниками, то освобождаемая от налогообложения сумма увеличивается вдвое;
-
выплата (в денежной или натуральной форме) произведена единовременно в течение первого года после рождения ребенка (усыновления (удочерения), установления опеки);
-
сумма не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка. При рождении двойни, тройни сумма, освобождаемая от налогообложения, кратно увеличивается.
Такое освобождение, отмечает Юлия Малкова, доцент Кафедры налогов и налогового администрирования Финансового университета, имеет социальный характер и направлено на поддержку рождаемости. Примечательно, что с 1 января 2026 г. необлагаемый лимит пересмотрен в сторону значительного увеличения и составит 1 млн. руб. (п. 8 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2025 N 227-ФЗ). Это позволит работодателям оказать существенную помощь молодым родителям в первый год после рождения ребенка. Однако стоит отметить, что отмена условия единовременности выплаты могла бы положительно сказаться на распространенности применения соответствующей льготы, поскольку число работодателей, которые смогут единовременно отвлечь из оборота сумму в 1 млн. руб., невелико.
