Перед Новым годом многие российские организации делают благотворительные пожертвования в различные фонды, чтобы поддержать нуждающихся, помочь ветеранам, детским домам или больницам. При оказании благотворительной помощи у организаций возникают вопросы: какие документы нужны, чтобы налоговые органы признали это именно благотворительностью, а не обычной безвозмездной передачей? Ответы на данные вопросы были подготовлены преподавателями Кафедры аудита и корпоративной отчетности Финансового университета при Правительстве РФ: профессором Кришталевой Т.И. и доцентом Качковой О.Е.
Согласно статье 5 Федерального закона от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» благотворители бескорыстно осуществляют пожертвования в форме денег, товаров, имущества, объектов интеллектуальной собственности, прав, а также выполнения работ и оказания услуг.
В бухгалтерском учёте такие операции отражаются как прочие расходы (счет 91). В налоговом учёте — расходы по общему правилу не учитываются, за исключением отдельных случаев: например, безвозмездной помощи в интересах СВО или определённым НКО, указанным в законе.
Что касается НДС: при благотворительной передаче он не начисляется, кроме случаев передачи подакцизных товаров (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Для получения освобождения от НДС необходимо представить следующие документы:
- протокол (решение) общего собрания (подп. 3 п.2 ст. 67.1 ГК РФ, п. 4 ст. 66 ГК РФ), так как благотворительность - это расходы организации за счет чистой прибыли, то есть после налогообложения налогом на прибыль. Решение об использовании этой прибыли принимают собственники (участники, акционеры), если устав организации не предусматривает иное;
- договор о безвозмездной помощи или договор пожертвования, если помощь получают НКО, госорганизации, муниципальный учреждения или ИП. В договоре необходимо указать на какие цели предусматриваются пожертвования (например, «на восстановление храма»);
- документы о передаче товаров, работ, услуг (например, накладные, акт приема-передачи и др.). Эти документы дают право не начислять НДС при передаче товаров (кроме подакцизных), работ, услуг или имущественных прав (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Особый порядок — для помощи в интересах СВО: при передаче имущества, работ или услуг воинским частям, организациям ВС РФ, Росгвардии, ФСБ также не начисляется НДС, но обязательно нужен документ, подтверждающий целевое использование, — подписанный командиром или уполномоченным лицом (подп. 29 п. 2 ст. 146 НК РФ).
При передаче денег НДС не возникает в любом случае, но платёжное поручение всё равно необходимо оформить — оно будет подтверждением расхода.
Если помощь получает физическое лицо без статуса индивидуального предпринимателя, то достаточно оформить документ о передаче: накладную, акт приёма-передачи или иной подтверждающий документ. Что касается договора дарения, то он может быть в устной форме.
Во всех остальных случаях (например, помощь коммерческой организации или неочевидному получателю) рекомендуется собрать полный пакет, чтобы доказать благотворительный характер:
- письмо получателя с просьбой о помощи;
- приказ руководителя с указанием целей, формы помощи, сроков и ответственных;
- подтверждение получения (копии приходных документов от получателя);
- отчёт о целевом использовании (например, акт или письмо о том, как использованы средства).
Без этих документов налоговые органы могут переквалифицировать благотворительность в обычную безвозмездную передачу — а тогда НДС начислять придётся, и налоговые льготы применить не получится (п. 1 ст. 574 ГК РФ, письмо Минфина от 26.10.2011 № 03-07-07/66).
Такой подход защитит организацию от доначислений и позволит по-настоящему помогать — без рисков.
