Сущность предпринимательской деятельности заключается в самостоятельном управлении экономическими рисками с целью получения коммерческой выгоды от пользования имуществом, а также реализации товаров (работ, услуг). При этом, в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 23.12.2021 № 46 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в суде первой инстанции» подчеркивается, что в рискованную деятельность включается реализация предпринимателями своих имущественных и неимущественных прав в сфере производства, распределения, обмена, промышленного потребления ресурсов, а также приобретения иных благ для производственных нужд Организации.
Вне зависимости от вида экономической деятельности, которую осуществляют предприниматели, налоговому контролю со стороны налоговых органов подлежит любое действие, направленное на отчуждение имущества, товаров, результатов выполненных работ и/или оказанных услуг, с целью правомерного исчисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей участниками налоговых правоотношений. Причем, налоговый контроль многогранен по своему содержанию, так как выступает базисным фактором, определяющим стабильность национальной экономики и налоговой системы в целом.
Однако, успешная реализация налоговой политики, зависит от снижения административных издержек государства на осуществление контрольных мероприятий, что обуславливает эффективность налогового контроля. Причем, по мнению доцента кафедры международного и публичного права Юридического факультета Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, кандидата юридических наук, Головченко Оксаны Николаевны, ключевая функция контроля заключается в обеспечении полноты поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации посредством повышения уровня правосознания и дисциплины налогоплательщиков, с учетом снижения стоимость затрат на контрольные мероприятия и администрирование обязательных платежей до объема, существенно меньшего объема выявленной задолженности.
Данные правила нашли свое отражение в Приказе ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», согласно положениям которого для снижения вероятности назначения выездной налоговой проверки налогоплательщикам рекомендуется управлять своими налоговыми рисками по различным направлениям финансово-хозяйственной деятельности, то есть постоянно находиться в процессе выявления, анализа и нейтрализации потенциальных угроз для бизнеса. К таким рискам относятся:
-
налоговая нагрузка налогоплательщика должна соответствовать средним показателям налоговой нагрузки по рынку, согласно данным Росстата;
-
осуществление убыточной финансово-хозяйственной деятельности на протяжении двух и более календарных лет;
-
доля вычетов по НДС превышает 89% суммы самого налога;
-
темпы роста расходов превышают темпы роста доходов;
-
среднемесячная заработанная плата по виду деятельности ниже уровня по региону;
-
неоднократное приближение финансово-экономических показателей к пороговым значениям специальных налоговых режимов;
-
заключение договоров с посредниками или контрагентами-перекупщиками без разумных экономических целей – искусственное создание «цепочки контрагентов»;
-
доходы физического лица превышают 83% доходов по ИП этого лица;
-
отказ в предоставлении пояснений, документов и иной информаций, необходимой для осуществления контрольных мероприятий;
-
«миграция» бизнеса – неоднократное снятие с учета, в связи с изменением места нахождения;
-
отклонение фактической рентабельности бизнеса от среднестатистических значений по данной отрасли на 10% и более;
- заключение нереальной сделки или сделки с фирмой-однодневкой и неправомерное, в связи с этим, использование налоговых льгот и иных налоговых преференций.
Вместе с тем, налоговые органы также оценивают налогоплательщиков на соответствие их финансово-хозяйственной деятельности предпринимательским рискам на основании Приказа ФНС России от 05.12.2025 № ЕД-7-31/1041@ «Об утверждении методики проведения анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя), порядка направления запроса о проведении анализа (оценки) сведений о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя) и порядка предоставления результатов проведенного анализа (оценки) таких сведений», согласно положениям которого каждому субъекту предпринимательской деятельности присваивается балл в случае его соответствия критерию оценки. С результатами оценки бизнеса можно ознакомиться в онлайн-сервисе «Как меня видит налоговая». Причем, возможно обратиться в налоговые органы с просьбой объяснить, пояснить или исправить выявленные несоответствия, представив заявление и подтверждающие документы.
Помимо тех критериев, которые используют предприниматели для оценки своего бизнеса, налоговые органы также анализируют налогоплательщиков на предмет:
-
отсутствия в реестре недобросовестных поставщиков (исполнителей);
-
отсутствия информации об административных правонарушениях;
-
отсутствия недоимки, превышающей 1% от величины активов;
-
лицо не ликвидируется и не находится в стадии банкротства;
-
отсутствует решение об исключении лица из ЕГРЮЛ или сведения о достоверности юридического адреса и прочее.
То есть, в основе данных правоотношений лежат принципы добросовестности, должной осмотрительности и экономической целесообразности при осуществлении предпринимательской деятельности налогоплательщиками, реализуемые посредством управления налоговыми рисками, позволяющие снижается вероятность совершения налоговых правонарушений субъектами предпринимательской деятельности, избежать проведение выездной налоговой проверки и доначислений обязательных платежей.
