НДС занимает важное место среди налоговых доходов, обеспечивая около трети поступлений в федеральный бюджет, поэтому крайне важно обеспечивать его собираемость в полном объеме, не допуская получения необоснованной налоговой выгоды.
По мнению Смирновой Елены Евгеньевны, к.э.н., доцента, советника налоговой службы II ранга, доцента кафедры налогов и налогового администрирования, ведущего научного сотрудника Центра научных исследований и стратегического консалтинга Факультета налогов, аудита и бизнес-анализа Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, необоснованную налоговую выгоду следует рассматривать как величину налогов или иных обязательных платежей, не уплаченных налогоплательщиком (налоговым агентом) в связи с некорректным применением налоговых преференций (налоговых льгот, вычетов, пониженных налоговых ставок, налоговых освобождений). Основные налоговые схемы по НДС, которые раскрываются на основе применения необоснованной налоговой выгоды – использование «однодневок», фиктивный документооборот, «дробление» бизнеса – этих понятий нет в НК РФ, однако в судебной практике они очень активно применяются, причем часто они рекомендуются как безопасные для внедрения в практику.
Следует напомнить, что НДС, который необходимо уплатить в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается путем сложения исчисленного НДС (путем умножения налоговой базы на налоговую ставку) и восстановленного НДС (в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ) и уменьшения полученной величины на налоговые вычеты. В связи с этим проблемы возникают с некорректным определением величины налоговой базы (в связи с изменением даты определения или места определения оказания товаров (работ, услуг), расширения или сужения операций, облагаемых НДС, во многом это обусловлено неправильным документальным оформлением или правовой неопределенностью некоторых положений); занижением налоговой ставки (вследствие неправильного применения перечня товаров, при реализации которых облагается операция по ставке 10%, или несоблюдения условий для применения ставки 0%); неправомерным применением налоговых вычетов (изменение оснований, при которых они могут быть использованы, или требований в части признания налоговых вычетов не правомерно предоставленными – в настоящее время обязательной является совокупность следующих обстоятельств: приобретение товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в учете у налогоплательщика-покупателя, наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры). Кроме того, расширение с 2025 года перечня налогоплательщиков в связи с включением лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения, привело к тому, что они не всегда быстро адаптировались к применению 21 главы НК РФ («Налог на добавленную стоимость»). Это привело к поиску и апробированию различных схем для оптимизации налоговых платежей, не всегда сопровождающихся подтверждением обоснованности получения налоговой выгоды.
По мнению, Смирновой Е.Е., целесообразно провести «инвентаризацию» налоговых освобождений по ст. 149 НК РФ, выделив неэффективные и дополнив важными для развития бизнеса. Например, с учетом того, что операции по реализации услуг (с учетом трактовки ОК 029-2014) используются для завышения величины налоговых вычетов (при отсутствии реально выполненных операций), положительным последствием включения их в п. 3 ст. 149 НК РФ, является снижение налоговых споров, связанных с необходимостью подтверждения необоснованности налоговой выгоды.
